Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Оценочное обязательство: как исключить из стоимости ОС
Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин напомнил об этом в письме от 30.03.2023№ 03-05-05-01/28014. Проиллюстрируем тезисы чиновников конкретными цифрами.
Налог на имущество организаций рассчитывают исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости с учетом их классификации по целевому назначению. Какие именно активы юрлиц должны облагаться налогом по кадастру, решают власти субъектов РФ.
Обратите внимание
По тем объектам, по которым не определяется кадастровая стоимость, налог рассчитывается исходя из их среднегодовой стоимости.
Среднегодовую стоимость такого имущества налогоплательщики определяют самостоятельно из остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета организации на отчетную дату.
Первоначальная стоимость ОС
Вы знаете, что при постановке ОС на учет его оценивают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считают сумму капитальных вложений, то есть сумму фактических затрат, связанных с его приобретением и подготовкой к эксплуатации (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
Обратите внимание
Величина налога на имущество, исчисляемого по среднегодовой стоимости недвижимости, напрямую зависит от стоимости, по которой имущество принято к учету.
К капитальным вложениям относят фактические затраты на приобретение ОС, их приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В частности, при покупке ОС у поставщика в капитальные вложения включают расходы, связанные с приобретением объекта, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Это суммы, уплачиваемые продавцу, затраты на доставку ОС к месту использования, затраты на монтаж и установку и др.
Обратите внимание
В бухучете в первоначальную стоимость ОС включают суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды, если в будущем эти мероприятия требуются по закону (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете одновременно с созданием или приобретением ОС.
Среднегодовая стоимость
Для расчета налога по среднегодовой стоимости за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год, используется такая величина, как остаточная стоимость имущества по данным бухучета (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Обратите внимание
В бухучете вместо понятия остаточная стоимость применяется понятие балансовая стоимость. Это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Формула расчета среднегодовой стоимости выглядит так:
Среднегодовая стоимость = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где:
А1 - остаточная стоимость на 1 января налогового периода;
А2–А12 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, цифра — это порядковый номер месяца (например, А7 - остаточная стоимость на 1 июля);
В1 - остаточная стоимость на конец налогового периода (31 декабря);
13 - это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1).
Корректировка среднегодовой стоимости для налога на имущество
Минфин в письме от 30.03.2023 № 03-05-05-01/28014 напомнил, если остаточная стоимость объекта включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим объектом, его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета указанных затрат.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 375 НК РФ.
Обратите внимание
Это значит, что из остаточной стоимости ОС нужно исключить величину оценочного обязательства, чтобы не завышать сумму налога. А вот сумму амортизации, относящуюся к оценочному обязательству, нужно прибавить – чтобы не занижать.
Пример. Как исключить ликвидационное оценочное обязательство из расчета среднегодовой стоимости ОС
Все цифры условные.
Фирма в январе приобрела ОС, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости, на сумму 796 925 руб. Срок полезного использования ОС – 48 мес.
После вывода ОС из эксплуатации организация обязана его утилизировать. Затраты на утилизацию ОС организация оценила с учетом дисконтирования в 10 725 руб. Период дисконтирования равен сроку полезного использования ОС.
В этом же месяце ОС было поставлено на учет в сумме 807 650 руб. (796 625 + 10 725). Амортизацию начали начислять с месяца, следующего за месяцем постановки ОС на учет, то есть с февраля, линейным методом.
Сумма ежемесячных отчислений на амортизацию в бухгалтерском учете составила 16 826 руб. (807 650 руб. : 48 мес.).
Данные для определения среднегодовой стоимости этого объекта .
Дата Остаточная стоимость, руб.
1 января 0
1 февраля 807 650
1 марта 790 824
1 апреля 773 998
1 мая 757 172
1 июня 740 346
1 июля 723 520
1 августа 706 694
1 сентября 689 868
1 октября 673 042
1 ноября 656 216
1 декабря 639 390
31 декабря 622 564
Всего 8 581 284
Среднегодовая стоимость ОС на 31 декабря составила 660 099 руб. (8 581 284 руб. : (12 + 1) )
Сумма ежемесячной амортизации включает амортизацию оценочного обязательства в сумме 223 руб. (10 725 руб. : 48 мес.)
За 12 месяцев было начислено амортизации на сумму 201 912 руб. (16 826 руб. х 12), в том числе амортизация оценочного обязательства – 2676 руб. (223 руб. х 12).
В целях налога на имущество при расчете среднегодовой стоимости ОС нужно исключить сумму оценочного обязательства и сумму амортизации, приходящуюся на оценочное обязательство.
Рассчитаем среднегодовую стоимость ОС, которую нужно использовать для расчета налога на имущество.
Расчет такой:
8 581 284 руб. – 10 725 руб. (исключаем величину оценочного обязательства) + 2676 руб. (восстанавливаем сумму амортизации, приходящуюся на оценочное обязательство) = 8 573 165 (руб.).
Среднегодовая стоимость ОС, исходя из этого расчета, составит 659 474 руб. (8 573 165 руб. : (12 + 1)).
P.S. Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:
за плату. Есть особенности в определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
-
в качестве вклада в уставный капитал;
-
безвозмездно.
-
также основное средство может быть создано силами самой фирмы.
