Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
НДС и налог на прибыль по услугам, оказанным до 1 января 2019 года
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/58375 от 02.08.2019
Если счет-фактура и акт по оказанным в 2018 году услугам получены в 2019 году, заказчик в этом случае может принять к вычету НДС по ставке 18% и признать расходы для целей налога на прибыль в том периоде, когда услуги были оказаны.
Ставка НДС
При исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ.
С 01.01.2019 Федеральным законом от 03.08.18 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) общая ставка НДС повышена с 18% до 20%. Эти изменения действуют с 01.01.2019 по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с этой даты. Никакого переходного периода в связи с увеличением ставки НДС не установлено.
Таким образом, на применение новой ставки налога влияет только дата реализации.
НДС – налог специфичный. Он предусматривает налоговые вычеты. Это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщик указал в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.
Вычет НДС
Право на вычет НДС, если есть соответствующие первичные документы, появляется при одновременном выполнении трех условий (ст. 171, 172 НК РФ):
- принятие услуг к учету;
- участие предмета покупки в облагаемых НДС операциях;
- наличие у покупателя счета-фактуры на приобретенные товары, работы или потребленные услуги.
При реализации товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявляемая покупателю, как в 2018 году, так и в 2019 году исчисляется в общем порядке по ставке, действующей на момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167, п. 1, 2 ст. 168 НК РФ).
Если отгрузка приходится на 2018 год, то покупателю предъявляется налог, исчисленный по ставке 18%, даже если оплата по договору будет в 2019 году.
Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав. Особенностей применения этой нормы в связи с изменением налоговой ставки с 1 января 2019 года не предусмотрено.
Поэтому в 2019 году можно принять к вычету НДС, предъявленный продавцом и правомерно исчисленный им по ставке 18% в отношении отгрузки, произведенной за периоды до 2019 года. При условии, что счет-фактура соответствует установленным НК РФ требованиям, покупки совершены для использования в облагаемых НДС операциях и с момента их принятия к учету трехлетний срок не истек.
Налог на прибыль
Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
На тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают. Если в затраты включена стоимость материалов – это накладные на оприходование, договор купли-продажи (если он был заключен в письменной форме), счета-фактуры. Если в расходы включены те или иные услуги производственного характера – это договор и акт их сдачи-приемки и т. д.
Уменьшать прибыль фирмы могут и те расходы, которых в нем нет. Главное, чтобы затраты были документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).
Факт хозяйственной жизни означает сделку, событие, операцию, которые оказывают (или способны оказать влияние) на финансовое положение, финансовый результат, движение денежных средств компании (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).
При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
При налоговом учете расходов производственного характера датой осуществления услуг (работ) признается дата подписания акта приемки-передачи. Датой внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Если первичный учетный документ, подтверждающий факт их оказания за истекший месяц, составлен в течение разумного срока и непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то такие первичные документы следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся.
И, по мнению финансистов, об этом должно быть указано в документе. Что это значит? Обратимся к понятию «содержание факта хозяйственной жизни», в подтверждение которого составляется первичный документ.
Он должен содержать информацию о том, кто, кому, на каком основании, в каком объеме, когда и что сделал. И в части документа, описывающей факт хозяйственной жизни, должна быть четко прописана дата свершения хозяйственной операции (дата приема груза, принятия работ или услуг и др.).
Тогда не возникнет сомнений в том, к какому отчетному периоду отнести тот или иной расход.
Пример. Когда нужно принять к вычету НДС
Для выполнения работ производственного характера фирма привлекает подрядчика.
25.01.2019 получены:
- счет-фактура на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18% на сумму 18 000 руб.);
- акт выполненных работ, датированный декабрем 2018 г., на сумму 118 000 руб. (включая НДС).
Стоимость работ в размере 100 000 руб. (118 000 – 18 000) для целей налога на прибыль нужно учесть в декабре 2018 года.
Соответствующую сумму НДС в размере 18 000 руб. можно принять к вычету в 2019 году по ставке 18%.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-11/58375 от 02.08.2019
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций в отношении услуг, оказанных до 1 января 2019 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон) предусмотрено повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. При этом Федеральный закон не изменяет момент определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
В связи с этим в отношении услуг, момент определения налоговой базы по которым возникал до 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в размере 18 процентов.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 168 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Пунктом 1 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен подпунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка НДС и сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
На основании абзаца второго пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Таким образом, в случае указания в счете-фактуре неверной налоговой ставки данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
В отношении применения вычетов по НДС следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно статье 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, признаются материальными расходами, и датой осуществления таких расходов признается дата подписания акта приемки-передачи (пункт 2 статьи 272 Кодекса).
Подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
При этом согласно статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
В связи с этим если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то, по мнению Департамента, такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
