Кто и когда будет доплачивать разницу по налогу на прибыль, обусловленную увеличением ставки

Увеличение ставки налога на прибыль в 2025 году не повлияло на порядок уплаты авансовых платежей по налогу, установленный НК. Пересчитывать их суммы для уплаты в 1 квартале 2025 года не нужно, а вот доплатить некоторым придется, и сделать это нужно будет в апреле 2025 года.

Налоговый кодекс не предусматривает обязанности налогоплательщиков пересчитывать суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал текущего года в случаях изменения размеров налоговых ставок с 1 января. Это разъяснение ФНС актуально, хоть и дано было давно - в письме от 3 апреля 2017 года № СД-4-3/6179@.

Повышение ставок налога на прибыль

С 1 января 2025 года статья 284 НК РФ существенно переработана.

Согласно Федеральному закону от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, основная ставка налога на прибыль составляет 25%, и по бюджетам она распределяется так:

• в федеральный бюджет – 8%;
• в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – 17%.

Способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

От способа, который выбрала фирма для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, зависит, будет ли она производить доплату из-за повышения ставки налога.

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно.

Конкретный порядок зависит:

• от размера выручки;
• от учетной политики фирмы.

Если годовая выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи.

Если годовая выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

• ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам текущего квартала;
• ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ отражают в учетной политике. Изменять его можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала

Способ уплаты налога на прибыль с ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала и доплатой по итогам квартала имеет свои особенности.

Повышение ставки налога на прибыль коснулось только тех налогоплательщиков, которые платят авансовые платежи этим способом.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

• сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
• 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
• 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

Срок внесения каждого авансового платежа - до 28 числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Например, в первом квартале 2025 года организациям нужно сделать три платежа:

• до 28 января,
• до 28 февраля,
• до 28 марта.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли за период, с суммой ежемесячных авансовых платежей. В I квартале 2025 года налог считают уже по ставке 25%.

Если налог оказывается больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно в составе первого аванса за II квартал 2025 года, то есть 28 апреля 2025 года.

А два оставшихся аванса за II квартал, приходящиеся на май и июнь 2025 года, нужно будет платить из расчетной суммы, сформированной по факту прибыли в I квартале.

Читайте в бераторе:

Нужно ли подавать уведомление о сумме авансового платежа по налогу на прибыль

Будьте внимательны: есть случаи-исключения