Премии к праздникам: можно ли учитывать при расчете налога на прибыль?
Расходы в виде премий к юбилеям, общегосударственным и профессиональным праздникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом напомнил Минфин в письме от 24 января 2023 г. № 03-03-06/2/4937.
Стимулирующие выплаты, в том числе премии, ТК РФ относит к элементам системы оплаты труда в организации (ст. 135 ТК РФ).
Вы знаете, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
В то же время, согласно положениям пунктов 21 и 22 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются:
- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, с учетом упомянутых норм, можно сделать следующий вывод.
Расходы в виде премий работникам можно учесть в целях налогообложения прибыли организаций при соблюдении следующих условий:
- Порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, которые содержат нормы трудового права (их упоминания в трудовых договорах недостаточно);
- Такие вознаграждения не упомянуты в статье 270 НК РФ;
- Расходы экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Минфин в письме от 24 января 2023 г. № 03-03-06/2/4937 ссылается на положения статьи 252 НК РФ. В ней сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Минфине считают, что премии к праздникам и юбилейным датам не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Поэтому такие затраты нельзя учитывать в налоговой базе по прибыли.
