.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Расходы на оплату труда

Последний раз обновлено:

Расходы на оплату труда у некоторых компаний могут составлять наибольшую долю от всех расходов. И инспекция, как правило, тщательно анализирует эти расходы, выискивая те, которые могут попасть в их состав по ошибке. Особенно их интересуют премии и прочие стимулирующие выплаты. Будьте внимательны.

Согласно статье 129 Трудового кодекса оплата труда работника включает:

  • вознаграждение за труд;
  • компенсационные выплаты;
  • стимулирующие выплаты.

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Напомним, законодательство РФ включает нормативные акты различных видов, принятых как на уровне РФ, так и ее субъектов. К предметам совместного ведения Федерации и ее субъектов относятся, в частности, вопросы административного, трудового, семейного, жилищного, земельного, водного, лесного законодательства, законодательства о недрах и об охране окружающей среды.

При этом нормативные акты субъектов РФ не должны противоречить федеральным, в силу которых они приняты.

Перечень расходов на оплату труда

К расходам на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ, в частности, относятся:

  • заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
  • заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам;
  • заработная плата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
  • заработная плата, выданная в неденежной форме;
  • расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ;
  • денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
  • начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
  • заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
  • надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет и др.;
  • выплаты, связанные с условиями труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни и сверхурочной работы;
  • начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Такими начислениями признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора;
  • вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;
  • премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
  • другие виды выплат за труд, применяемые у работодателя.

За период нерабочих дней, введенных Указами Президента, сотруднику положена оплата труда. В определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 августа 2021 г. № 88-12593/2021 отмечено, что, помимо оклада, за нерабочие дни работникам положены также такие выплаты:

  • надбавки за квалификационную категорию;
  • доплаты за стаж;
  • надбавки за работу с вредными условиями труда;
  • начисление районного коэффициента и северной надбавки.

А вот включать в расчет выплаты, условием начисления которых является достижение работником определенных производственных показателей, то есть премии, нельзя. Ведь основная производственная деятельность в этот период не велась.

Обратите внимание: расходы по выплатам работникам, начисленной за дни, официально установленные как нерабочие с сохранением оплаты труда за дни по указам Президента, не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина от 18 мая 2020 г. № 07-01-10/40375). То есть учитывать их в налоговой базе по прибыли нужно. Но относить их нужно не к расходам на оплату труда, а к внереализационным расходам.

В Налоговом кодексе говорится, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Однако применять эту формулировку в отрыве от других норм НК РФ, а именно статей 270 и 252, рискованно. То есть они не должны относиться к тем, которые не учитываются в налоговой базе по прибыли и должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Рассмотрим подробнее некоторые виды расходов.

Заработная плата

Фирмы могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

  • повременная (тарифная) (оплачивают время, которое работник фактически отработал);
  • сдельная (оплачивают количество продукции, которое работник изготовил);
  • аккордная (ее применяют при оплате труда бригады работников);
  • бестарифная (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);
  • система плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);
  • система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки, полученной организацией).

Системы оплаты труда фирма устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируют в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Расходы на оплату труда в неденежной форме тоже уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.

В письме Минфина России от 27 мая 2016 г. № 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты. Полную замену денежной зарплаты на «натуральную» Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю «натуральной» зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя.

Доплаты за особые условия труда

Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате.

Доплату начисляют за работы:

  • в сверхурочное время;
  • в ночное время;
  • в вечернее и ночное время, при многосменном режиме работы;
  • в праздничные и выходные дни;
  • при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.

Сумма доплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Оплата труда за работу во вредных и тяжелых условиях

Труд сотрудников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивают в повышенных размерах. Минимальный размер доплаты установлен статьей 147 Трудового кодекса: не менее 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем в коллективном договоре, трудовом договоре с учетом мнения представительного органа работников.

Суммы доплаты можно учесть при налогообложении прибыли, если они установлены на законном основании.

К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускают:

  • работников, не достигших 18 лет;
  • женщин.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд работников, не достигших 18 лет, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. № 163.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд женщин, утвержден Приказом Минтруда от 18 июля 2019 г. № 512н. Документ действует с 2021 года.

Оплата труда за работу в тяжелых климатических условиях

Если ваша фирма расположена в местности с тяжелыми климатическими условиями, вы обязаны выплачивать работникам заработную плату в повышенном размере.

Работникам устанавливают доплаты на районный коэффициент (ст. 316 ТК РФ) и выплачивают северную надбавку (ст. 317 ТК РФ). Обе выплаты являются элементами системы оплаты труда и учитываются при налогообложении прибыли.

Статьей 316 ТК РФ установлено, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета зарплаты работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

Размер процентной надбавки к зарплате к зарплате за стаж работы в данных районах или местностях, установленная статьей 317 ТК РФ, и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, аналогичном для установления размера районного коэффициента.

К местностям с тяжелыми климатическими условиями традиционно относят:

  • районы Крайнего Севера;
  • местности, приравненные к районам Крайнего Севера;
  • высокогорные, пустынные и безводные местности.

Об установлении районного коэффициента сказано в Законе РФ от 19 февраля 2003 г. № 4520-1. Перечень территорий, где применяется районный коэффициент, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2021 г. № 1946. Перечень соответствует современному муниципально-территориальному устройству Российской Федерации.

Обратите внимание: к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям отнесены отдельные города, городские, муниципальные округа и районы Алтая, Бурятии, Карелии, Коми, Тывы, Забайкальского, Красноярского, Хабаровского, Пермского, Приморского краев, Амурской, Архангельской, Иркутской, Сахалинской, Томской, Тюменской областей, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. Также в перечень вошел весь Камчатский край. Включена вся территория Якутии, Магаданской, Мурманской областей, Ненецкого, Чукотского, Ямало-Ненецкого автономных округов.

Размеры районных коэффициентов определены в диапазоне от 1,15 до 2,0.

Величина районных коэффициентов различается по регионам:

  • 2,0 для трудящихся на островах Северного Ледовитого океана и относящихся к нему морям (кроме острова Диксон и островов Белого моря). Сюда также входят некоторые районы республики Саха, Курильские районы (Южный и Северный) и острова, Чукотский АО;
  • 1,8 для Мурманска-140, города Норильска и его административных образований;
  • 1,7 для Ленского района, города Мирного и его административных образований. Кроме того, такая доплата полагается жителям пгт Туманный (расположен в Мурманской области);
  • 1,6 для Воркуты и его административных образований, для большинства районов республики Саха (Анабарский, Абыйский, Булунский, Верхоянский, Оленекский, Жиганский, Мирнинский и др.). Этот же коэффициент предусматривается для Туруханского района Красноярского края, города Игарки и населенных пунктов, которые находятся рядом с ним, для местностей, расположенных севернее Полярного круга;
  • 1,5 для Инты и всех административных образований этого города (республика Коми). Кроме того, данный коэффициент действует в ХМАО, пгт Кангалассы (Якутия), некоторых районах республики Тывы и на всей территории ЯНАО;
  • 1,4 для республики Саха, г. Кемь и окружающих его населенных пунктов, всей республики Тывы и еще ряда населенных пунктов;
  • 1,3 для Карелии, Бурятии, Коми, Эвенкийского АО и Красноярского края, Амурской, Иркутской, Читинской, Томской и других областей (самый широко распространенный коэффициент);
  • 1,2 для некоторых городов республик Коми и Бурятии, для Приморского, Хабаровского краев и всей Архангельской области;
  • 1,15 для всей Карелии.

Районный коэффициент начисляется в зависимости от региона и сферы, в которой ведет свою деятельность предприятие. Его начисляют на фактическую заработную плату до вычета налога, которая включает:

  • минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ);
  • ежемесячная заработная плата (оклад, тарифная ставка);
  • стимулирующие выплаты (например, за выслугу лет);
  • компенсационные выплаты;
  • доплаты, установленные в коллективном и трудовом договоре;
  • оплата сезонных работ и работ по совместительству.

Не начисляется районный коэффициент на следующие выплаты:

  • оплата по среднему заработку, так как в среднем заработке он уже учтен (больничные, отпускные, командировочные);
  • разовая премия;
  • единовременная материальная помощь сотруднику и прочие социальные надбавки;
  • «северная» доплата, то есть если у работника есть и коэффициент, и северная надбавка, то каждая из них считается самостоятельно. Друг на друга надбавки не начисляются.
Пример. Как применять районный коэффициент

ООО «Северное сияние» находится в Мурманской области. Районный коэффициент в местности, где расположена фирма, – 1,7.

Заработок работника организации Иванова за февраль составил 16 000 руб.

В соответствии с Положением о премировании, принятым в фирме, Иванову полагается премия – 1000 руб.

Заработная плата Иванова в феврале с учетом районного коэффициента составит:

(16 000 руб. + 1000 руб.) × 1,7 = 28 900 руб.

Региональные власти вправе устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов - для государственных органов субъектов, государственных учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений. Бюджетные учреждениях обязаны применять повышенные коэффициенты.

Обратите внимание: остальные работодатели могут тоже применять повышенные коэффициенты, но в целях налога на прибыль можно учесть расходы на северные коэффициенты и надбавки, выплачиваемые исключительно в размерах, установленных Правительством РФ (письмо Минфина от 27 декабря 2021 г. № 03-03-06/1/106198).

Оплата проезда работников к месту работы и обратно

По общему правилу любые выплаты работникам, которые связаны с их содержанием и при этом предусмотрены законодетельством РФ, трудовыми или коллективными договорами, могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Такие затраты включают в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Расходы, которые не учитывают при расчете налога на прибыль, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В частности, к таким расходам относится оплата проезда работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, или ведомственным транспортом.

Но есть исключения из этого правила. Например,когда доставка работников до места работы и обратно предусмотрена трудовым или коллективным договорами, или когда организация вынуждена привозить сотрудников к месту работы из-за технологических особенностей производства. В этих случаях компенсацию затрат на проезд можно учесть при налогообложении прибыли.

Таким образом, если компенсация затрат работников по проезду на работу и обратно входит в систему оплаты труда, ее можно учесть при расчете налога на прибыль. Для этого все затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

А вот если компенсация проезда не является формой оплаты труда и носит социальный характер, то учесть такие затрат при расчете налога на прибыль не получится.

Именно такое обоснование привел Минфин, когда отвечал на вопрос о признании расходов на транспортировку работников на работу и обратно во время эпидемии (см. письмо от 7 августа 2020 г. № 03-03-06/1/69400). Если расходы работодателя на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно не связаны с особенностями производства и не являются частью системы оплаты труда, в «прибыльных» целях они не учитываются. И даже эпидемия коронавируса в качестве основания для признания не годится.

Оплата услуг по организации туризма и санаторно-курортного лечения работников

Согласно пункту 24.2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи.

К членам семьи работника относят:

  • супругов;
  • родителей;
  • детей (в том числе усыновленных) и подопечных до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме).

На детей работников и бывших подопечных в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательной организации это правило также распространяется (Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. № 113-ФЗ).

Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 000 руб. Расходы организации, превышающие данную величину и не компенсируемые сотрудниками, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, необходимо выполнить еще два условия:

  • это отдых на территории России;
  • контракт заключен работодателем с туроператором или турагентом (для турпутевок)

Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. № 8-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс, по которым изменены порядка учета расходов на санаторно-курортные путевки для сотрудников. Им приняты два новшества.

Во-первых, санаторно-курортные путевки можно будет покупать не только у туроператора или турагента, а напрямую у санаторно-курортной организации.

Во-вторых, расходы можно будет учесть не только в том случае, когда путевки покупает работодатель, но и компенсирует стоимость путевки работникам, их супругам, родителям и детям.

Новые правила действуют с 1 января 2022 года.

Напомним, что при этом общая сумма затрат организации на путевки, ДМС и оплату медуслуг работникам не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда.

Надбавки

Многие фирмы помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки. Надбавки бывают:

  • выплачиваемые по инициативе организации работодателя (например, за выслугу лет);
  • установленные законодательно, которые работодатель должен выплачивать в обязательном порядке (например, за работу вахтовым методом или в условиях Крайнего Севера);
  • установленные самим работодателем за особые условия труда (например, за подвижной или разъездной характер работы).

Суммы надбавок, установленных законодательно или предусмотренных трудовым и коллективным договором с работником, уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы. Их размер законодательство не ограничивает.

Суммы надбавок (кроме надбавок за вахтовый метод работы) облагают НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами «по травме» в общеустановленном порядке.

Премии

Премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.

Если речь идет о премии (или любой стимулирующей выплате), то она должна выплачиваться именно за труд.

Такую премию можно выплатить работнику за успешный труд и не выплачивать ее работнику, который не отличается рабочим рвением, не выполняет план и к тому же нарушает трудовую дисциплину.

Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть:

  • выплачены за труд;
  • предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками (ст. 255 НК РФ). Например, в трудовом договоре может быть предусмотрено, что по итогам работы за месяц сотруднику полагается премия в размере 30 процентов оклада.

Помимо прямого указания на выплаты, полагающиеся сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре, в них могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, Положение о премировании, Положение о надбавке за выслугу лет и т. д.). В такой ситуации сумма премии также уменьшает облагаемую прибыль.

Если премия выплачивается за трудовые достижения, но не предусмотрена трудовым или коллективным договором, например, единовременная премия за выполнение особо важного задания, выплаченная на основании приказа директора, то в качестве расходов на оплату труда такую выплату учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Итак, премирование за труд может быть двух видов:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.

Согласно статье 144 Трудового кодекса, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы можно установить также коллективным договором.

При этом принятая в фирме премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль фирмы.

2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности.

Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за безупречное исполнение трудовых обязанностей, за улучшение качества продукции и т. д.

Если выплата премий за те или иные показатели предусмотрена Правилами внутреннего трудового распорядка, Положением о премировании, коллективным или трудовым договором, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль.

Если нет, сумму премии при налогообложении прибыли не учитывают.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе говорится, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Однако применять эту формулировку в отрыве от других норм Налогового кодекса, а именно статей 270 и 252, рискованно.

А именно:

  • по пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, но только понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
  • в статье 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в налоге на прибыль.

Таким образом, премии ко дню рождения работника, к празднику или «за активную общественную работу» в налоговые расходы не включаются независимо от того, предусмотрены они трудовыми или коллективными договорами, или нет. Причина – эти выплаты не являются стимулирующими выплатами за труд, то есть они экономически не обоснованы. Следовательно, они не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Пример. Налоговый учет премии к празднику

Организация выплатила своим работникам премии к 23 февраля, в том числе Соловьеву в сумме 5000 руб. Данная премия предусмотрена коллективным договором, но не является стимулирующей премией за трудовые достижения. Ее выплачивают всем сотрудникам вне зависимости от результатов труда.

Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%.

Деньги были перечислены на карточный счет работника.

Эта выплата уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не влияет на налоговую базу. Значит, в бухучете нужно отразить постоянный налоговый расход (доначислить налог на прибыль).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 5000 руб. – начислена премия Соловьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 650 руб. (5000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69

– 1510 руб. (5000 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 4350 руб. (5000 руб. - 650 руб.) – выплачена премия Соловьеву;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– 1000 руб. (5000 руб. x 20%) – отражен постоянный налоговый расход.

В письме Минтруда от 22 августа 2018 г. № 14-1/В-691 чиновники высказались по поводу выплаты премии уволившемуся работнику. Если приказ о премировании выпущен после увольнения сотрудника, то включать в этот приказ бывшего сотрудника не нужно. Ведь он уже не состоит с организацией в трудовых отношениях.

В письме от 6 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/63703 Минфин учел мнение Минтруда и сделал следующий вывод. При расчете налога на прибыль фирма может учесть расходы на выплату премии уволившемуся работнику. Но только в том случае, если:

  • условия и порядок премирования предусмотрены локальным нормативным актом организации (например, порядок и условия выплаты премии уволенному работнику за эффективную работу в прошлом периоде после его увольнения, но за период до увольнения);
  • премия начислена за период, когда бывший работник состоял в трудовых отношениях с компанией.

Премия за вакцинацию от коронавируса

Так же рискованно учитывать в расходах на оплату труда материальное поощрение тех, кто прошел вакцинацию от коронавируса.

Расходы на выплату премии за вакцинацию можно скорее отнести к поощрению, носящему социальный характер. И даже если такая премия предусмотрена трудовым договором или ЛНА, ее могут исключить из налогооблагаемых расходов по пункту 49 статьи 270 НК РФ как «иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252» НК РФ.

Вместе с тем, поскольку власти в период эпидемии призывают поощрять тех, кто прошел вакцинацию от коронавируса, такую премию, если вы решили ее выплачивать, можно попробовать обосновать.

Есть письма Минфина (от 20 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/12061, от 4 декабря 2020 г. № 03-03-06/1/106100), в которых говорится, что расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права и не указаны в статье 270 НК РФ.

Премии за прививки в статье 270 НК РФ, в которой приведен перечень неучитываемых затрат, прямо не указаны.

Кроме того, постановлениями главных государственных санитарных врачей по регионам предписано проведение профилактических прививок отдельным группам граждан по эпидемическим показаниям. А указами и распоряжениями местных властей – требования к исполнению этих предписаний.

Таким образом, экономическую обоснованность расходов подтвердить вы сможете.

А перечень расходов на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, не является закрытым. Поэтому и премирование за прививку имеет право на существование.

Вводя премию за прививку, четко определите ее назначение – поощрение за повышение производительности труда. Ведь вакцинация нужна для выработки коллективного иммунитета.

Не забудьте также о документальном подтверждении расходов на премирование за вакцинацию.

Сначала убедитесь, что в трудовых договорах есть ссылка на ЛНА, которые регламентируют выплату премий. Если премии прописаны прямо, то придется делать допсоглашения к трудовым договорам.

Подкорректируйте Положение о премировании. Включите в него новый пункт о премировании «за повышение производительности труда путем прохождения личной вакцинации от коронавируса». Установите сумму премии и условие ее выплаты.

Обратите внимание: тем не менее, помните, что премия за вакцинацию – это премия не за труд. Поэтому возможно, что расходы на нее инспекция не признает обоснованными, даже при всей вашей подготовительной работе.

Чтобы премию не исключили из расхода

Многие организации используют в коллективном договоре примерно такие формулировки: «при наличии финансовых возможностей, с учетом вклада работников в производственный процесс, им может быть выплачено вознаграждение, максимальным размером не ограниченное...». Практика показывает, что при этом в ряде случаев такие выплаты исчисляют сотнями тысяч (а то и миллионами!) рублей.

Можно ли выплаты, оформленные таким образом, относить на налоговые расходы?

Полной уверенности в том, что такие выплаты однозначно можно отнести к расходам на оплату труда, нет. Даже если компания произведет на них начисления (при установленном лимите по страховым взносам они не будут существенными).

Существенное влияние оказывают такие выплаты при расчете среднего заработка в случаях командировок, отпусков премированных работников. Поэтому компании, которые практикуют такие премии, «забывают» учитывать их в среднем заработке. Но если проверяющие это обнаружат, начисленные суммы исключат из расходов на оплату труда и доначислят налог на прибыль.

Указанные выплаты нельзя назвать зарплатой, во-первых, потому что из формулировки того, на каком основании их начисляют, не видно, что это плата за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, условий выполняемой им работы и т. д. (ст. 129 ТК РФ). Во-вторых, не включив их в средний заработок, «забывчивая» организация сама же косвенно это подтверждает.

Итак, чтобы премию не исключили из расходов и не доначислили налог, нужно предусмотреть следующее:

  • прописывая основания премирования за производственные результаты в коллективном или трудовом договоре, определить конкретные показатели и размеры премирования;
  • начислять на выплаты страховые взносы и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
  • учитывать выплаченные суммы в расчете среднего заработка в установленном порядке.

Обратите внимание: чтобы премию можно было признать в расходах на оплату труда, нужно, чтобы она конкретно отвечала на два вопроса: «за что?» и «сколько?».

Например: при перевыполнении плана на столько-то процентов выплачивается премия в таком-то размере. Если сотрудник сэкономил материалы, он получает определенный процент от экономии. Сотрудник, отработавший в организации определенное количество лет, получает ежемесячно определенный процент от оклада и т. д. Всю конкретику работодатель должен прописать в коллективном или трудовом договоре.

Это будет неоспоримым подтверждением производственной направленности и экономической обоснованности расходов на оплату труда в виде премии за производственные результаты.

Единовременное вознаграждение за выслугу лет

Вознаграждение за выслугу лет начисляют работникам, которые проработали на фирме долгое время. Как правило, вознаграждение выплачивают в процентах от заработка (оклада) работника, полученного за год. Сумма вознаграждения уменьшает облагаемую прибыль. Правда, при условии, что порядок, размер и условия его выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, например, Положением об оплате труда (см., например, Письмо ФНС России от 11 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717@).

Вознаграждение могут выплачивать, к примеру, в следующих размерах:

Стаж работы Надбавка, в % от оклада за год
От 3 до 6 лет 5
От 6 до 8 лет 10
Свыше 8 лет 20
Пример. Расчет суммы надбавки за выслугу лет

Продавец Караваева работает в ООО «Пассив» 9 лет.

В соответствии с трудовым договором Караваевой полагается надбавка за выслугу лет в размере 20% от годового оклада. Месячный оклад Караваевой – 15 000 руб.

Единовременная надбавка за выслугу лет Караваевой составит:

15 000 руб. × 12 мес. × 20% = 36 000 руб.

Единовременные выплаты работникам к отпуску

Единовременные выплаты к ежегодному отпуску работника учитывают в расходах при условии, что они предусмотрены трудовым (коллективным) договором и связаны с выполнением работником его трудовых обязанностей (письмо Минфина России от 2 сентября 2014 года № 03-03-06/1/43912).

Любые затраты налогоплательщика, если они экономически обоснованы, подтверждены оправдательными документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, признаются расходами в целях налогообложения прибыли. Исключение составляют те из них, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В частности, это суммы начисленных дивидендов, взносы в уставный (складочный капитал), штрафные санкции и проценты, перечисляемые в бюджет, взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, а также суммы материальной помощи работникам (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В расходы на оплату труда организация вправе включать любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, которые предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). По мнению Минфина, речь здесь идет о начислениях, которые связаны с выполнением работником его трудовой функции и порядок выплаты которых:

  • предусмотрен трудовым (коллективным) договором;
  • зависит от размера заработной платы работника (например, поощрительная премия в процентах от должностного оклада);
  • зависит от соблюдения работником трудовой дисциплины.

Только такие выплаты к ежегодному отпуску можно считать элементом системы оплаты труда и учитывать в расходах в целях налогообложения.

В то же время суммы материальной помощи, выплачиваемые по другим основаниям, и не связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей (например, материальная помощь при рождении ребенка или смерти члена семьи) в налоговых расходах (расходах на оплату труда) учесть нельзя (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Поэтому единовременные выплаты к отпускам работников, связанные с выполнением ими трудовой функции, материальной помощью по смыслу статьи 270 Налогового кодекса не являются. Следовательно, их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль.

Выплаты среднего заработка

В случаях, установленных Трудовым кодексом, работникам выплачивают средний заработок.

Когда выплачивают средний заработок

Основные случаи выплаты среднего заработка по ТК РФ предоставлены в таблице:

Статья ТК РФ Случай выплаты среднего заработка
ст. 167 ТК РФ При направлении работников в служебные командировки
ст. 155 ТК РФ При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей
ст. 157 ТК РФ Оплата времени простоя
ст. 114, 116 ТК РФ Ежегодные оплачиваемые отпуска (основные, дополнительные)
ст. 126 ТК РФ Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией
ст. 220 ТК РФ На время приостановления работ в связи с административным приостановлением деятельности или временным запретом деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации вследствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника
ст. 185 ТК РФ Гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр
ст. 185.1 ТК РФ Гарантии работникам, направляемым на диспансеризацию
ст. 254 ТК РФ При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских организациях
ст. 258 ТК РФ Перерывы для кормления ребенка
ст. 186 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов
ст. 254 ТК РФ Перевод на другую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет
ст. 72.2 ТК РФ Временный перевод на другую работу
ст. 182 ТК РФ Гарантии при переводе работника на другую нижеоплачиваемую работу
ст. 187 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование
ст. 173 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением высшего образования по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, и работникам, поступающим на обучение по указанным образовательным программам
ст. 174 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением среднего профессионального образования, и работникам, поступающим на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования
ст. 176 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам, получающим основное общее образование или среднее общее образование по очно-заочной форме обучения
ст. 127 ТК РФ Реализация права на отпуск при увольнении работника
ст. 178 ТК РФ Выходные пособия
ст. 84 ТК РФ Увольнение с нарушением трудового договора
ст. 318 ТК РФ Государственные гарантии работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации
ст. 180 ТК РФ Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации
ст. 279 ТК РФ Гарантии руководителю организации в случае прекращения трудового договора
ст. 396 ТК РФ Исполнение решений о восстановлении на работе

Для всех этих случаев установлен единый порядок расчета – из расчетного периода в 12 календарных месяцев и суммы выплат, начисленных за этот период (ст. 139 ТК РФ). Все начисленные выплаты учитываются в налоговых расходах.

А можно ли учесть для целей налога на прибыль выплаты работникам, если расчет средней зарплаты производился по правилам коллективного договора, локального нормативного акта?

Трудовой кодекс дает право работодателю рассчитывать средний заработок исходя из другого расчетного периода. Однако особой свободы это не дает, поскольку это не должно ухудшать положение работников (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Что это означает? А означает это то, что размер среднего заработка, исчисленный исходя из другого расчетного периода, не может быть меньше, чем его размер, исчисленный исходя из 12-месячного периода. Поэтому бухгалтеру всегда придется делать расчет дважды:

  • исходя из самостоятельно установленного расчетного периода;
  • исходя из 12-месячного расчетного периода.

Из полученных результатов надо будет выбрать наибольший, из которого и считать средний заработок. Это и будет соответствовать требованиям ТК РФ.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций выплаты работникам, начисленные исходя из средней заработной платы, расчет которой производится по правилам, закрепленным в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте. Но только если они не противоречат нормам Трудового кодекса (письмо Минфина РФ от 25 января 2016 г. № 03-03-06/2/2557).

Оплата отпусков

Если отпуск работника приходится на два месяца, относящихся к разным отчетным периодам, то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных (письмо Минфина от 12 мая 2015 № 03-03-06/27129).

Аргументация финансистов такова. Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, к отпускным применяется общий принцип учета расходов при методе начисления: они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (даты выплаты отпускных) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, в качестве расходов на оплату труда отпускные выплаты признаются в качестве ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения Минфин давал и раньше. Заметим, что данная позиция поддерживается и судами (см. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15) и от 26 декабря 2011 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 № КА-А40/4219-09).

А в письме Минфина от 7 апреля 2016 г. № 03-03-06/2/19828 затронут вопрос о способах учета отпускных выплат в налоговых расходах на оплату труда. Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из фактически начисленных выплат (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Исходя из этого, в налоговом учете сумма начисленных отпускных должна списываться в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такова постоянная позиция Минфина по вопросу учета отпускных в целях налога на прибыль. Но она относится к ситуации, когда организация на общей системе налогообложения не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

Свое решение о формировании такого резерва налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв. В этом случае к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв, а фактические расходы на выплату отпускных списываются за счет резерва.

Таким образом, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ.

Как формировать резерв на оплату отпусков, читайте далее.

Неотработанный отпуск

Право на полный отпуск возникает у работника после шести месяцев работы в компании. считается, что такой отпуск предоставляется авансом. Но если компания оплатила работнику предоставленный авансом отпуск, а работник к моменту увольнения этот отпуск не отработал, у него возникает обязательство возместить работодателю суммы неотработанных отпускных. Возмещенная сумма отражается в составе внереализационных доходов.

А удержать задолженность за неотработанные дни отпуска можно только из причитающихся работнику при увольнении сумм (ст. 137 ТК РФ).

Если начисленных денег не хватит, то через суд взыскать деньги тоже может не получиться. Это можно делать только в 2 случаях:

  • счетная ошибка бухгалтера;
  • неправомерные действия работника, повлекшие излишнюю выплату зарплаты.

Определения счетной ошибки в законодательстве нет.

Разъяснения давал Роструд. Счетной считается арифметическая ошибка, допущенная при проведении подсчетов (см. письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1).

Счетной следует считать только ошибку, допущенную в арифметических действиях. Техническая ошибка, допущенная даже из-за сбоя бухгалтерской программы, счетной не считается.

Дважды выплаченную сумму счетной ошибкой не признают (Определение ВС РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Суды, как правило, не признают счетными такие ошибки:

  • при расчете не учтена ранее выплаченная сумма;
  • в расчете использованы неверные исходные данные - не тот тариф, коэффициент,

    количество дней;

  • в бухгалтерскую программу заложен неверный алгоритм расчета;
  • неправильное применение норм законодательства и др.

Вы можете простить работнику остаток задолженности.

Простить долг работнику - значит не требовать его погашения. Получается, что работнику излишне выплаченные отпускные подарили. В базе по налогу на прибыль эти суммы не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). На это обратил внимание Минфин в письме от 26 февраля 2020 г. № 03-03-07/13686.

Кроме того расходы, связанные с безвозмездной передачей, не могут быть признаны экономически необоснованными . А такие расходы не учитываются в налоговой базе (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Дополнительные отпуска

К расходам на оплату труда относят оплату дополнительных отпусков. Но только в том случае, если такие отпуска предусмотрены законодательством.

Некоторым категориям работников компания обязана предоставить дополнительные отпуска. Все они перечислены в статье 116 Трудового кодекса РФ. Например, имеют право на дополнительный отпуск сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющие ненормированный рабочий день.

Некоторые категории граждан по нормам ТК РФ и других федеральных законов и законодательных актов имеют право отдыхать дольше остальных. В статье 116 ТК РФ сказано, что право на дополнительный отпуск имеют:

  • лица, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда;
  • лица, работающие на условиях ненормированного рабочего дня;
  • лица, выполняющие работу особого характера;
  • другие категории лиц, которым предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определено федеральным законодательством.
Пример. Отпуск за ненормированный рабочий день

Работник компании трудится в условиях ненормированного рабочего дня. Приказом руководителя ему установлен дополнительный отпуск – 10 календарных дней. Месячный оклад работника – 25 000 руб.

С 1 августа ему предоставлен очередной ежегодный отпуск. Он включает 28 календарных дней основного отпуска и 10 календарных дней дополнительного отпуска.

В расчетный период включают август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года.

Сумма выплат за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.), средний дневной заработок - 853,24 руб. (300 000 руб. : 12 : 29,3).

Бухгалтер начислил отпускные в сумме 32 423,12 руб. (853,24 руб. х (28 календ. дн. + 10 календ. дн.)).

Всю сумму отпускных можно учесть при налогообложении прибыли.

Статья 116 ТК РФ также разрешает работодателям устанавливать работникам удлиненный отпуск по своей инициативе. Решение должно быть прописано в локальных актах компании:

  • коллективном договоре;
  • трудовых договорах;
  • правилах внутреннего распорядка.

Такой дополнительный отдых также должен оплачиваться. Но если основные отпускные (оплату за 28 календарных дней) и дополнительные отпуска, установленные ТК РФ, работодатель вправе отнести на уменьшение прибыли, то с дополнительными по инициативе компании это невозможно. Выплачивать их можно только за счет прибыли организации.

Пример. Оплата дополнительного отпуска, установленного по инициативе фирмы

Работникам компании, имеющим двоих и более детей, коллективным договором предусмотрен дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве 5 календарных дней.

Месячный оклад работника, имеющего двоих детей, – 25 000 руб.

С 1 августа ему предоставлен отпуск. Он включает 28 календарных дней основного отпуска и 5 календарных дней дополнительного отпуска.

В расчетный период включают август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года.

Сумма выплат за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.), средний дневной заработок - 853,24 руб. (300 000 руб. : 12 : 29,3).

Бухгалтер начислил отпускные:

основной отпуск 23 890,72 руб. (853,24 руб. х 28 календ. дн.);

дополнительный отпуск 4266,20 руб. (853,24 руб. х 5 календ. дн.).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму 23 890,72 руб.

Сумму 4266,20 руб. при налогообложении прибыли учесть нельзя.

Минфин считает, что при расчете налога на прибыль можно учесть только оплату дополнительных отпусков, которые компания обязана предоставить по Трудовому кодексу.

Отпуска, которые компания предоставляет сверх предусмотренных законодательством, в том числе на основании коллективных договоров, учитывать в расходах она не может.

Обратите внимание: этот запрет распространяется на затраты на дополнительные отпуска, предоставляемые работникам, прошедшим вакцинацию от коронавируса. Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо ФНС от 14 января 2022 г. № СД-4-3/329@). Учесть в расходах средний заработок, выплачиваемый работнику за дни отдыха, предоставляемые в связи с вакцинацией, можно будет только тогда, когда его пропишут в ТК РФ. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 3 декабря 2021 г. № 03-03-06/3/98308.

Оплата учебного отпуска и возмещение расходов на проезд к месту обучения

Расходы в виде среднего заработка, выплачиваемого работнику, который находится в учебном отпуске, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, если работник впервые получает образование соответствующего уровня (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23694).

К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы (п. 13 ст. 255 НК РФ):

  • на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков работников;
  • на оплату проезда к месту учебы и обратно.

В трудовом законодательстве эти выплаты относятся к гарантиям и компенсациям работникам, совмещающим работу с обучением. В статье 177 Трудового кодекса установлено, что такие гарантии и компенсации предоставляются, если работник получает образование соответствующего уровня впервые.

Значит, как следует из письма, расходы в виде заработной платы, сохраняемой за работником, который находится в учебном отпуске, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, можно учесть при налогообложении прибыли только в том случае, если работник получает образование соответствующего уровня впервые.

Напомним, что Трудовой кодекс предусматривает исключение. Сотрудник может получать второе высшее образование по направлению работодателя, что предусмотрено в трудовом договоре (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). В этом случае расходы на оплату учебного отпуска считаются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация вправе учесть их при расчете налога на прибыль на основании пункта 13 статьи 255 НК РФ.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивают при увольнении работника. Ее начисляют за все неиспользованные отпуска.

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсацию не выплачивают, если работник не отработал те дни, за которые ему должен быть предоставлен отпуск.

Обратите внимание: на компенсацию за неиспользованный отпуск необходимо начислять страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Сумму компенсации рассчитывают исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитывают пропорционально отработанным месяцам.

При этом излишки дней, которые составляют менее половины месяца, исключают из подсчета, а излишки, составляющие половину месяца и более, округляют до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).

Пример. Учет компенсации за неиспользованный отпуск

Сотрудник ООО «Пассив» Петров работал с января по август текущего года. 12 августа он был уволен. В данном случае учитывают только семь месяцев (январь – июль), отработанных Петровым. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.

Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск – 28 календарных дней.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. × 7 мес. = 16,33 дн.

Обратите внимание: если компания создает резерв на оплату предстоящих отпусков, то списать компенсацию за неиспользованный отпуск за счет резерва не разрешено. Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск – это разные виды затрат на оплату труда (см. письмо Минфина от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/4/29).

Выплаты увольняемым работникам

Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.

Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачивают (ст. 178 ТК РФ):

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • если в течение месяца сотрудник не нашел новую работу, он обращается к прежнему работодателю за выплатой среднего заработка за второй месяц. Срок подачи заявления – 15 рабочих дней после окончания второго месяца. Работодатель выплачивает деньги в течение 15 календарных дней. Расчет нужно сделать пропорционально времени, когда сотрудник устроился на работу;
  • Служба занятости может обязать бывшего работодателя выплатить средний заработок и за третий месяц после увольнения (тоже пропорционально времени до трудоустройства), если но за два месяца он новую работу так и не нашел. Для этого работник должен встать на учет в течение 14 рабочих дней с даты, когда трудовой договор расторгли. Решение на выплату от службы занятости работник прикладывает к заявлению в адрес бывшего работодателя. Срок для направления документов – 15 рабочих дней после окончания третьего месяца. Выплатить деньги работодатель обязан в течение 15 календарных дней.

Вместо среднего заработка за второй и третий месяц после увольнения работодатель вправе выплатить сотруднику единовременную компенсацию в размере двукратного месячного заработка. Если за второй месяц со дня увольнения выплата среднего заработка уже была, ее сумма из компенсации вычитается.

Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 9 ст. 255 НК РФ). Все выплаты увольняемым работникам включаются в состав расходов. В частности, помимо уже названных выплат, в состав расходов можно включить и выходные пособия (включая пособия, выплачиваемые при увольнении по соглашению сторон), предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, коллективными договорами, и локальными нормативными актами.

Диспансеризация и медосмотры

Налоговый кодекс предоставляет возможность расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, учесть в составе расходов на оплату труда. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 255 НК РФ.

Расходы на медосмотры

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252, ст. 256 НК РФ).

Как это требование выполняется в отношении расходов на медосмотры?

Во-первых, организация за счет собственных средств обязана проводить периодические медицинские осмотры (и психиатрические освидетельствования в соответствии с медицинскими рекомендациями) работников с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка (ст. 212 ТК РФ).

Во-вторых, трудовое законодательство определяет и критерии работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение медосмотров.

К ним относятся работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

В-третьих, медосмотры работников проводятся по направлению работодателя в медицинскую организацию, с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров. Платит за них работодатель.

Если проведение медосмотров предусмотрено российским законодательством и носит обязательный характер, и все прочие требования выполняются, затраты на их проведение учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом написал Минфин в письме от 30 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/79243.

Расходы на диспансеризацию

Пункт 7 статьи 255 НК РФ имеет отношение и к диспансеризации (см. письмо Минфина от 15 января 2020 г. № 03-03-06/1/1267).

С 2019 года диспансеризация и медосмотр объединены (Приказ Минздрава РФ от 13 марта 2019 № 124н «Об утверждении порядка проведения профилактического медосмотра и диспансеризации определённых групп взрослого населения»). В пункте 5 этого приказа говорится, что бесплатный профилактический медосмотр или диспансеризация граждан всех возрастов по программам ОМС является ежегодными.

Статья 185.1 ТК РФ устанавливает выделение оплачиваемых дней на диспансеризацию для работающего населения. Так, работникам до 40 лет положен 1 день раз в 3 года. Если работнику 40 и более лет, диспансеризацию он может проходить ежегодно.

А работнику предпенсионного возраста вы должны предоставить и оплатить два рабочих дня один раз в год. Это работники за 5 лет до пенсии.

Но не любой сотрудник может взять день для диспансеризации. А только тот, кто по году рождения попадает в группу граждан, которым проводится в текущем году бесплатная диспансеризация.

То есть, чтобы пройти диспансеризацию, необходимо подходить по возрасту. Работникам до 40 лет можно пройти диспансеризацию в течение того года, когда им исполняется 18, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 39 лет.

А как конкретному молодому человеку узнать, попадает ли он под диспансеризацию, или нет? Это достаточно просто. Для этого количество лет следует разделить на 3. Если число делится без остатка – человеку можно пройти диспансеризацию именно в этом году.

Пример. Право на диспансеризацию

Двое сослуживцев, Иванов и Петров, решили пройти диспансеризацию. Иванову 37 лет, Петрову – 36. В текущем 2019 году право на освобождение от работы с оплатой имеет Петров, поскольку количество его лет делится на 3 без остатка (36 : 3). Иванову, чтобы получить день для прохождения диспансеризации, придется дожидаться года, когда ему исполнится 39 лет.

День (дни) освобождения от работы для диспансеризации работник должен согласовать с руководством компании, в которой работает. Для этого он должен написать заявление на имя директора, а по этому заявлению руководитель организации обязан освободить работника для прохождения диспансеризации на время, равное полному рабочему дню (двум полным рабочим дням).

Если работник не предупредит заранее работодателя об использовании им рабочего дня для прохождения диспансеризации, его могут привлечь к дисциплинарной ответственности за прогул.

Суды поддерживают такие решения работодателей (определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 17 августа 2020 года по делу № 88-19409/2020).

Диспансеризация, впрочем, может растянуться на несколько дней. Но то время, на которое работник освобождается от работы и при этом получает средний заработок, не может быть больше положенного времени.

При этом 2 дня, которые предоставляются для диспансеризации работникам предпенсионного возраста, могут быть использованы ими по частям в разное время в течение года, т. е. не подряд.

На это обратил внимание Минтруд в письме от 8 сентября 2020 года № 14-2/ООГ-14583.

Пример. Как оплатить день диспансеризации

Работник в возрасте 36 лет написал заявление на освобождение от работы 5 августа 2019 г., чтобы пройти диспансеризацию. Расчетным периодом для него будет август 2018 г. – июль 2019 г. Зарплата за каждый месяц расчетного интервала составляет 50 000 руб. Периодов, исключаемых из расчета среднего заработка, не было.

В расчет принимается сумма заработка, равная 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

Количество отработанных дней в расчетном периоде – 247.

Сумма заработка в день освобождения от исполнения трудовых обязанностей для прохождения диспансеризации составит 2429,15 руб. (600 000 руб. : 247 дн.).

Оплата вынужденного прогула

Фирма должна оплатить только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачивают. Вынужденным прогулом считают время, в течение которого работник по вине организации-работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности.

Такая ситуация может быть, если работник был уволен незаконно или фирма вовремя не выдала трудовую книжку уволенному работнику.

Если суд или комиссия по трудовым спорам признает увольнение работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула. Сумма оплаты вынужденного прогула уменьшает облагаемую прибыль.

Если фирма-работодатель не выдала работнику трудовую книжку в день увольнения, и это помешало ему устроиться на новую работу, то время с момента увольнения до дня фактической выдачи книжки также считают вынужденным прогулом.

Резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создают резервы предстоящих расходов. Статья 324.1 Налогового кодекса предоставляет право создавать резервы:

  • на оплату отпусков;
  • на выплату вознаграждения за выслугу лет;
  • на выплату вознаграждения по итогам работы за год.

В налоговом учете эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда.

Создавать резервы в налоговом учете или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

В бухгалтерском учете создание резерва на оплату отпусков – обязанность, вытекающая из ПБУ 8/2010 (Письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 07-02-06/110).

Обратите внимание: создавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

На основании пункта 3 статьи 324.1 резерв на оплату отпусков подлежит инвентаризации на конец налогового периода.

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает налогооблагаемую прибыль в конце года (31 декабря) (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Если в следующем году налогоплательщик больше не будет формировать резерв, сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, также включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

В пункте 6 статьи 324.1 НК РФ сказано, что резервы расходов на выплату ежегодных вознаграждений и по итогам работы за год формируются в том же порядке, что и отпускной резерв. По-разному только проводится инвентаризация этих резервов и списание ее результатов.

Резерв на оплату отпусков

Если вы решили сформировать резерв на оплату отпусков, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней нужно указать ежемесячный процент отчислений в резерв.

Смета расходов по выплате отпускных

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую вы планируете израсходовать:

  • на заработную плату;
  • на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
  • на выплату отпускных.
  • на уплату страховых взносов с отпускных.

Эта смета может выглядеть так:

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель планового отдела АО «Актив»
Петров /Петров А.Н./

Смета затрат на выдачу зарплаты отпускных

№ п/п Наименование расходов Планируемая сумма расходов, руб.
1 Заработная плата 300 000
2 Сумма страховых взносов, начисленных с заработной платы 90 000
3 Общая сумма расходов на оплату труда 390 000
4 Расходы на выдачу отпускных 30 000
5 Сумма страховых взносов, начисленных с отпускных 9000
6 Общая сумма расходов на выдачу отпускных 39 000
Руководитель АО «Актив» Сомов /Сомов Н.Г./
Главный бухгалтер Соколова /Соколова Л.П./

Порядок расчета отчислений в резерв

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Пример. Как формируется резерв на оплату отпусков

ООО «Пассив» решило создать резерв на оплату отпусков. В текущем году планируемые расходы составили:

  • на оплату труда (с учетом страховых взносов) – 390 000 руб.;
  • на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) – 39 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

39 000 руб. : 390 000 руб. × 100% = 10%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:

  • январь – 32 000 руб.;
  • февраль – 33 000 руб.;
  • март – 32 500 руб.;
  • апрель – 31 000 руб.;
  • май – 32 900 руб.;
  • июнь – 33 000 руб.;
  • июль – 31 000 руб.;
  • август – 30 500 руб.;
  • сентябрь – 32 000 руб.;
  • октябрь – 33 000 руб.;
  • ноябрь – 31 400 руб.;
  • декабрь – 32 200 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Пассива» должен отчислить в резерв:

  • январь – 3200 руб. (32 000 руб. × 10%);
  • февраль – 3300 руб. (33 000 руб. × 10%);
  • март – 3250 руб. (32 500 руб. × 10%);
  • апрель – 3100 руб. (31 000 руб. × 10%);
  • май – 3290 руб. (32 900 руб. × 10%);
  • июнь – 3300 руб. (33 000 руб. × 10%).
  • июль – 3100 руб. (31 000 х 10%);
  • август – 3050 руб. (30 500 х 10%);
  • сентябрь – 3200 руб. (32 000 х 10%);
  • октябрь – 3300 руб. (33 000 х 10%);
  • ноябрь – 3140 руб. (31 400 х 10%);
  • декабрь – 3220 руб. (32 200 х 10%).

По состоянию на 31 декабря сумма начисленного резерва на оплату отпусков составила 38 450 руб.

Обратите внимание: если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

Инвентаризация отпускного резерва

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Для этого проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации следует учесть планируемое на год количество дней отпуска, и сравнить его с фактически использованными днями отпуска за год.

Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.

Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря).

Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).

Вернемся к предыдущему примеру.

Пример. Инвентаризация резерва на оплату отпусков

В конце года бухгалтер провел инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Фактические расходы на выплату отпускных составили 40 500 руб. Оказалось, что резерв оказался перерасходован на 2050 руб. (40 500 - 38 450).

Эту сумму бухгалтер включил в расходы на оплату труда 31 декабря.

Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года

Если вы решили формировать резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет, вам нужно написать об этом в учетной политике для целей налогообложения. В ней следует указать ежемесячный процент отчислений в резервы.

Смета расходов на выплату вознаграждений

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:

  • на заработную плату;
  • на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
  • на выплату вознаграждения;
  • на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.

Эта смета может выглядеть так:

УТВЕРЖДАЮ
Руководитель планового отдела АО «Актив»
Петров /Петров А.Н./

Смета затрат на выдачу зарплаты отпускных

№ п/п Наименование расходов Планируемая сумма расходов, руб.
1 Заработная плата 616 363,64
2 Сумма страховых взносов, начисленных с заработной платы 197 236,36
3 Общая сумма расходов на оплату труда 813 600
4 Расходы на выплату вознаграждений за выслугу лет 77 045,45
5 Сумма страховых взносов, начисленных с вознаграждений за выслугу лет 24 654,55
6 Общая сумма расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет 101 700
Руководитель АО «Актив» Сомов /Сомов Н.Г./
Главный бухгалтер Соколова /Соколова Л.П./

Порядок расчета отчислений в резера

Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывают так:

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется так:

Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Пример. Как сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет (по итогам работы за год)

АО «Актив» решило создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. В текущем году планируемые расходы составили:

  • на оплату труда (с учетом страховых взносов) – 813 600 руб.;
  • на выплату вознаграждений (с учетом страховых взносов) – 101 700 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

101 700 руб. : 813 600 руб. × 100% = 12,5%.

Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:

  • январь – 63 000 руб.;
  • февраль – 68 000 руб.;
  • март – 65 500 руб.;
  • апрель – 67 000 руб.;
  • май – 64 900 руб.;
  • июнь – 65 000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер «Актива» должен отчислить в резерв:

  • январь – 7875 руб. (63 000 руб. × 12,5%);
  • февраль – 8500 руб. (68 000 руб. × 12,5%);
  • март – 8188 руб. (65 500 руб. × 12,5%);
  • апрель – 8375 руб. (67 000 руб. × 12,5%);
  • май – 8113 руб. (64 900 руб. × 12,5%);
  • июнь – 8125 руб. (65 000 руб. × 12,5%).

Инвентаризация резерва на выплату вознаграждений

На конец налогового периода, то есть 31 декабря, налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резервов. Сравнив сумму отчислений в резерв с суммой начисленных (выплаченных) вознаграждений в течение года, положительную разницу между ними включить в доходы, а отрицательную – в расходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Положения о переносе резерва на будущий период к резерву на выплату вознаграждений (премий) по итогам года не применяются (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Хотя все мы знаем, что годовые премии могут быть начислены и выплачены и в декабре, и в первом полугодии следующего года.

Поэтому с 1 января 2021 года установили новые правила.

Инвентаризацию резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года можно будет проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления налоговой декларации за этот период. То есть в 1 квартале следующего года.

Если на дату инвентаризации сумма начисленных премий превысит сумму отчислений в резерв на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов отчетного (налогового) периода на оплату труда. Если она окажется меньше, то разницу нужно включить в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

В результате суммы премий по итогам предыдущего года, начисленные в следующем году, а именно – в 1 квартале, до момента сдачи годовой декларации, можно будет учесть в расходах года, по итогам которого они выплачены, а не в 1 квартале следующего года.

Пример. Как провести инвентаризацию резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год

ООО создает резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В текущем году величина резерва по состоянию на 31 декабря составила 500 000 рублей. За год выплачено вознаграждений работникам на сумму 400 000 руб.

Ситуация 1

В 1 квартале следующего года, а именно в январе, была выплачена премия по итогам работы за прошлый год в сумме 90 000 руб. Таким образом, неизрасходованный остаток резерва, сформированного за прошлый год, составил 10 000 руб. (500 000 - 100 000 – 90 000). Он был подтвержден результатами инвентаризации резерва на 1 марта.

Во внереализационные доходы прошлого года фирма должна включить 10 000 руб.

Ситуация 2

В 1 квартале следующего года, а именно в январе, была выплачена премия по итогам работы за прошлый год в сумме 110 000 руб. Таким образом, перерасход резерва, сформированного за прошлый год, составил 10 000 руб. (500 000 – 400 000 - 110 000). Он был подтвержден результатами инвентаризации резерва на 1 марта.

Во внереализационные расходы прошлого года фирма может включить 10 000 руб.

Обратите внимание: при определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитываются расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

Сначала вспомним нормы трудового законодательства об увольнении по соглашению сторон.

Трудовой кодекс об увольнении по соглашению сторон

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (ст. 78, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ РФ).

Случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (или дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является неотъемлемой частью трудового договора) (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307, ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Налоговый учет выплат при увольнении по соглашению сторон

Теперь рассмотрим особенности налогового учета этих выплат.

В общем случае, для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям Налогового кодекса. Одновременно должны выполняться два условия. Первое – эти выплаты должны быть отражены в коллективном и (или) трудовом договоре либо в допсоглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью коллективного или трудового договора (формальное соответствие). Второе – выплаты должны носить производственный характер, они должны быть связаны с режимом работы и условиями труда (фактическое соответствие).

В статье 255 Налогового кодекса прямо указано, что все выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, коллективными договорами, и локальными нормативными актами, учитываются при налогообложении прибыли.

Тем не менее, при отнесении выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон к расходам на оплату труда следует соблюдать осторожность.Прямая норма статьи 255 НК РФ не означает, что дозволено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными.

Размеры выплат при увольнении по соглашению сторон

Рассмотрим ситуацию с выплатами при увольнении по соглашению сторон, которая стала предметом рассмотрения Верховного Суда РФ.

Трудовые договоры, которые были заключены обществом с работниками, получившими выплаты при их увольнении, не содержали указаний на возможность выплаты компенсаций, а также на их условия и размеры. Соглашения о внесении дополнений в трудовой договор работников состояли в том, что при расторжении договора по соглашению сторон работодатель обязуется не позднее даты прекращения трудовых отношений выплатить дополнительную денежную компенсацию. Эти соглашения не признаны в качестве неотъемлемой части трудового договора, поскольку не содержат каких-либо сведений и (или) условий, обязательных для включения в трудовой договор, и заключены незадолго до его расторжения. Таким образом, у общества не было правовых оснований для признания расходов на выплату компенсации работникам в связи с расторжением трудового договора в качестве экономически оправданных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Вместе с тем перечень расходов на оплату труда, предусмотренный статьей 255 НК РФ, является открытым. В связи с этим расходы на выплату компенсаций работникам, увольняемым по соглашению сторон трудового договора, могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ как прочие выплаты, осуществляемые налогоплательщиком в пользу работников. А пункт 9 статьи 255 НК РФ предусматривает возможность отнесения к расходам на оплату труда тех начислений увольняемым работникам, которые предусмотрены отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора.

Однако согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) затраты, оценка которых выражена в денежной форме и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу пункта 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие данным критериям при определении налоговой базы, не учитываются.

Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда.

Таким образом, экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Такой вывод согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 1 марта 2011 г. № 13018/10.

Редакция пункта 9 статьи 255 НК РФ лишь подтверждает возможность учесть в расходах на оплату труда выплат по соглашению о расторжении трудового договора. Но это не означает, что дозволено учитывать любые расходы. На это указано в Определении Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.

Что делать на практике

В Письме Минфина России от 9 марта 2017 года № 03-04-06/13116 сказано, что выплаты при увольнении можно учесть при налогообложении прибыли в составе расходов. Но при этом необходимо, чтобы она являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.

Исходя из этого, выплачивая компенсацию в связи с увольнением по соглашению сторон, следует придерживаться следующего.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, в частности, условия о расторжении договора по соглашению сторон, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Если это будет соблюдено, выплату, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, поскольку ее можно признать экономически обоснованной, так как она предусмотрена:

  • трудовым или коллективным договором;
  • дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Кроме того, соблюдение критериев статьи 252 НК РФ означает, что для признания выплаченных сумм в расходах они не должны в разы превышать трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Если же превышение все же допущено, но организация сочла его допустимым и собирается учитывать в налоговых расходах, в соглашении о расторжении договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, следует определить величину компенсации. Имеет смысл также прописать порядок передачи дел увольняющимся работником.

Напомним, что при учете выплаты следует обратить внимание на их налогообложение зарплатными налогами. С суммы превышения трехкратного размера (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:

  • НДФЛ;
  • страховые взносы, включая страховые взносы «на травматизм».

Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисленные на сумму превышения страховые взносы в налоговом учете следует признавать прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример. Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон

При увольнении по соглашению сторон руководителя среднего звена производственного подразделения, организация согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений, выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 300 000 руб. Это на 30 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.

Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%.

Компенсация перечислена на банковский счет работника.

В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 300 000 руб. – начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 3900 руб. (30 000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 9060 руб. (30 000 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– 296 100 руб. (300 000 руб. - 3900 руб.) – выплачена сумма компенсации.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Фирма может оплачивать работу сотрудников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. К гражданско-правовым договорам относят:

  • договоры подряда;
  • договоры возмездного оказания услуг;
  • договоры поручения;
  • агентские договоры;
  • авторские договоры.

Если работа по такому договору связана с производственной деятельностью фирмы, то выплаты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Гражданско-правовой договор заключают в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

Такой договор может быть заключен:

  • с сотрудником фирмы;
  • с лицом, не состоящим с фирмой в трудовых отношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с сотрудником фирмы, то работу по этому договору он должен выполнять в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам сотрудник должен выполнять различную работу.

Пример. Трудовой договор не исключает возможность заключить ГПД

В ООО «Пассив» Иванов работает по трудовому договору сторожем.

«Пассив» заключил с Ивановым договор подряда. Согласно договору, Иванов должен убрать складские помещения организации. При этом трудовой договор с ним «Пассив» не расторгает.

По гражданско-правовому договору оплачивают только результат работы. В договоре указывают:

  • работы (услуги), которые должны быть выполнены;
  • порядок оплаты результатов работы;
  • даты начала и окончания работ;
  • порядок сдачи-приемки работ;
  • требования к качеству работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждают актом их приемки-сдачи.

Форма акта приемки-сдачи работ (услуг) по гражданско-правовому договору законодательством не установлена. Поэтому фирма должна разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль фирма вправе учесть в расходах выплаты самозанятым физлицам - плательщикам налога на профессиональный доход по заключенным с ними договорам подряда. Но не в составе расходов на оплату труда. Такие выплаты следует включить в состав прочих расходов (см. Письмо Минфина от 22 июля 2020 г. № 03-03-06/1/63730).

Страхование сотрудников

К расходам на оплату труда относят затраты фирмы по договорам:

  • обязательного страхования сотрудников (например, страхование частных детективов и охранников, работников горно-спасательных служб и т. д.);
  • добровольного личного страхования сотрудников (например, страхование жизни или здоровья).

В бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают в расходы по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты включают в состав расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью.

Расходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль:

  • если договор страхования заключен на условиях, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса;
  • если расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса.

Разобраться, в каком порядке учитывают расходы по добровольному страхованию сотрудников, вам поможет следующая таблица:

Вид договора страхования Условия страхования Максимальная сумма расходов, которая уменьшает облагаемую прибыль
Долгосрочное страхование жизни Минимальный срок договора – 5 лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти или причинения вреда здоровью) Общая сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда
Добровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение Договор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству России
Добровольное медицинское страхование Минимальный срок договора – 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников 6% от затрат на оплату труда
Добровольное личное страхование жизни или причинения вреда здоровью Договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти застрахованного или причинения вреда здоровью 15 000 руб. в год на одного человека. Рассчитывают как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если договор страхования заключен на срок более одного года, то суммы страховых платежей в страховую компанию (страховую премию) распределяют пропорционально дням действия договора в отчетном периоде.

Пример. Как распределить страховую премию, уплаченную по договору ДМС

Предположим, ООО «Актив» решило застраховать сотрудников по добровольному медицинскому страхованию .

В декабре текущего года со страховой компанией был заключен договор. Договор предусматривает оплату страховщиком медицинских расходов работников. Срок действия договора – 1 год. 31 декабря «Актив» перечислил страховую премию в сумме 30 000 руб.

Сумма расходов по страхованию, которую ежемесячно можно включать в затраты, составит:

30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Общая сумма расходов по страхованию, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше 6% от затрат на оплату труда. Расчет ведут нарастающим итогом.

Порядок налогового учета расходов по договору ДМС представим в таблице:

Период Расходы на оплату
труда (без учета
затрат на
страхование)
Сумма расходов
по страхованию,
руб.
Максимальная сумма
расходов по страхованию,
которые уменьшают
прибыль (гр. 2х6%), руб.
Сумма расходов
по страхованию, которые
уменьшают прибыль, руб.
Общая сумма
расходов на оплату
труда с учетом
затрат на
страхование
(п. 2+п. 5), руб.
1 2 3 4 5 6
Январь 100 000 2500 6000 2500 102 500
Январь – февраль 180 000 5000 10 800 5000 185 000
Январь – март 260 000 7500 15 600 7500 267 500
Январь – апрель 320 000 10 000 19 200 10 000 330 000
Январь – май 400 000 12 500 24 000 12 500 412 500
Январь – июнь 500 000 15 000 30 000 15 000 515 000
Январь – июль 590 000 17 500 35 400 17 500 607 500
Январь – август 660 000 20 000 39 600 20 000 680 000
Январь – сентябрь 750 000 22 500 45 000 22 500 772 500
Январь – октябрь 890 000 25 000 53 400 25 000 915 000
Январь – ноябрь 970 000 27 500 58 200 27 500 997 500
Январь – декабрь 1 040 000 30 000 62 400 30 000 1 070 000

Гражданский кодекс предписывает указывать в договоре ДМС лиц, в пользу которых этот договор заключен. Поэтому в случае оформления работодателем единого договора на весь коллектив всех застрахованных работников нужно обязательно поименно перечислить в договоре страхования (см. письмо Минфина РФ от 27 апреля 2018 г. № 03-03-06/1/28712).

А условие о добровольном медицинском страховании сотрудника за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре - или при приеме на работу, или путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору (ч. 4 ст. 57, ст. 72 ТК РФ).

Кроме того, указанные расходы должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ. Это значит, что застрахованные лица должны находиться с компанией в трудовых отношениях.

А если компания платит страховые взносы по договору ДМС за уволенного сотрудника, включить такие суммы в состав расходов в налоговом учете нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). На это обращал внимание Минфин РФ еще в письме от 5 мая 2014 г. № 03-03-06/1/20922.

Оплата питания работников

Если компания оплачивает лечебно-профилактическое питание работников в порядке, установленном законодательством, такие расходы учитывают при расчете налога на прибыль. Они также освобождены от уплаты НДФЛ (письмо Минфина России от 27 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/95711).

Если сотрудник занят на работах с особо вредными условиями труда, компания должна предоставить ему бесплатное питание - молоко или другие равноценные продукты (ст. 222 ТК РФ).

Бесплатное питание выдают работникам определенных профессий и должностей. Нормы и условия бесплатной выдачи питания установлены законодательством.

Так, с 1 сентября 2022 года нормы и условия для выдачи молока на рабочих местах с вредными условиями труда регулирует приказ Минтруда России от 12 мая 2022 г. № 291н.

Перечень отдельных видов работ, при выполнении которых работникам выдают лечебно-профилактическое питание, утвержден в приложении 1 приказа Минтруда России от 16 мая 2022 г. № 298н . В приложении № 3 приказа № 298н установлены нормы и условия выдачи лечебного питания.

Если компания выдает бесплатно питание в соответствии с требованиями законодательства, она имеет право учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 255 НК РФ). В этом случае стоимость питания также не облагают НДФЛ.

Также в составе расходов на оплату труда можно учесть бесплатное или льготное питание, если оно является частью системы оплаты труда (ст. 255 НК РФ), то есть предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами.

Но в этом случае нужно, чтобы выполнялись еще два условия. Стоимость обедов можно включить в затраты фирмы на оплату труда в случае, если:

  • можно определить конкретную величину доходов каждого работника;
  • с этих доходов начислен НДФЛ.

Во всех прочих случаях расходы организации в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Это подтверждает Постановление АС Дальневосточного округа от 18 октября 2022 г. № Ф03-4405/2022 по делу № А37-1711/2021. Судьи также указали, что если выявить конкретную величину доходов каждого работника невозможно из-за отсутствия персонификации (питание котловым методом или по типу шведского стола), то эту операцию следует рассматривать как безвозмездную передачу услуг (товара) без персонифицированного учета. Это означает, что учесть такие затраты при налогообложении нельзя ( п. 16, 26 ст. 270 НК РФ). При этом названный способ предоставления питания не приводит и к факту реализации, что означает отсутствие у работодателя обязательств по уплате НДС со стоимости продуктов и услуг по их приготовлению и подаче. Но в то же время лишает права на вычет входного налога.

Как учесть в расходах на оплату труда стоимость жилья

Возмещение организацией расходов на аренду квартиры для работника не учитывается при расчете налога на прибыль. Так утверждают финансисты в письме от 14 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34531. По правилам пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса, при определении налоговой базы не учитываются затраты на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

В Минфине полагают, что суммы возмещения расходов на аренду квартиры для сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, носят социальный характер. Поэтому такие выплаты нельзя учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже если эти расходы предусмотрены трудовым договором.

Таким образом, если в трудовом договоре просто написать, что компания платит за жилье сотрудника определенную сумму, расходом это не признают.

Но, определяя размер заработной платы ценного работника, расход на квартиру можно учесть в окладе.

Пример

В трудовом договоре работника написано, что его оклад составляет 100 000 рублей в месяц. Из этой суммы 20% являются выплатой в неденежной форме.

Работодатель ежемесячно перечисляет арендодателю работника в качестве оплаты жилья 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). Оплату жилья, завуалированную в окладе, в качестве налогового расхода принять можно.

Ежемесячно налог на прибыль на законном основании будет уменьшаться на 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

Что касается страховых взносов, их придется начислять. Но, во-первых, это тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. А во-вторых, если выплаты превышают предельную базу для начисления страховых взносов, то с суммы превышения их облагают только взносами в ПФР по ставке 10%. С суммы превышения предельной базы взносы в соцстрах не уплачиваются. На начисление взносов на травматизм предельная величина базы не влияет.

Обратите внимание: всю выплату целиком нужно учитывать при расчете среднего заработка работника в случае отпуска, командировки и т. д.

Заметим, что подобным образом можно учесть в расходах на оплату труда многие виды выплат в пользу работников.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.