Правила переноса на будущее инвестиционного вычета

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. По каким правилам это делается, разъяснил Минфин в письме от 3 мая 2023 г. № 03-03-06/1/40489.

Уменьшение суммы налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет предусмотрено статьей 286.1 НК РФ.

Вычет текущего налогового (отчетного) периода может быть в совокупности не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства, или не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (кроме частичной ликвидации основного средства).

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. То есть налогоплательщик в текущем периоде может уменьшить налог не только на инвестиционный налоговый вычет или его часть текущего налогового (отчетного) периода, но и на неиспользованный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов. Но не более чем на сумму предельной величины инвестиционного налогового вычета.

Превышающая предельную величину инвестиционного налогового вычета часть может быть и далее использована в последующих налоговых (отчетных) периодах (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет в виде расходов может быть применен (перенесен на последующие налоговые периоды) налогоплательщиком только в том случае, если в налоговом (отчетном) периоде, в котором введен в эксплуатацию соответствующий объект основных средств либо изменена его первоначальная стоимость, у налогоплательщика имелась исчисленная сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая зачислению в доходную часть регионального бюджета.

Если налогоплательщик воспользовался в текущем налоговом (отчетном) периоде инвестиционным вычетом в виде расходов, а в следующем периоде применил нулевую ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, то неиспользованный вычет по этому основанию, может быть перенесен на последующие налоговые периоды, когда у налогоплательщика появится исчисленная сумма налога к зачислению в региональный бюджет.