.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Ставки и расчет налога с «обычной» прибыли

Последний раз обновлено:

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее используют чаще всего, так как прибыль от основных видов деятельности фирмы облагается именно по этой ставке - от продажи имущества, выполнения работ, оказания услуг. Законодательство может предусматривать снижение общей ставки налога для отдельных отраслей или предприятий. Также сумму налога, рассчитанного по общей ставке, до 2028 года разрешено уменьшать на инвестиционный налоговый вычет.

Распределение по бюджетам

Налог на прибыль по общей ставке 20% согласно статье 284 НК РФ перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

  • в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2024 год - 3%;
  • в региональный бюджет (в бюджет федеральной территории Сириус) – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2024 год - 17%.

Обратите внимание: распределение налога на прибыль, согласно которому ставка налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составляет 3%, в части бюджетов субъектов РФ – 17%, продлевается до 2030 года (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, применяют ставку 20%. При этом всю сумма налога они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Но если такие организации работают в Крыму и Севастополе, и сведения о них внесены в ЕГРЮЛ, они платят налоги в полном объеме в бюджеты этих субъектов (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ. Продление этого перераспределения до 2023 года установил Федеральный закон от от 3 августа 2018 г. № 301-ФЗ.

Региональные власти имеют право снижать ставку налога до 13,5% (в 2017 - 2020 годах не ниже 12,5%).

До 1 января 2019 г. власти субъектов РФ могли понизить региональную ставку налога на прибыль по своему усмотрению. С 2019 года регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу только в случаях, прописанных в Налоговом кодексе.

Снижение региональных ставок обычным налогоплательщикам

Если власти субъектов приняли соответствующие законы о снижении региональной части налога в отношении обычных налогоплательщиков до 1 сентября 2018 года (до даты вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ), то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона. При этом принятую ранее пониженную ставку власти могут повысить по своему усмотрению (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ).

Если срок действия пониженной ставки закончится ранее 2023 года, власти субъекта смогут его продлить. Запрещено устанавливать пониженные ставки, но не запрещено продлевать их. На это неоднократно указывал Минфин России (см. письма от 28 марта 2019 г. № СД-4-3/5681@, от 16 ноября 2018 г. № 03-03-05/83098).

Обратите внимание: в НК РФ внесен ряд поправок. Продлен до 1 января 2024 года период действия указанных пониженных ставок по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (Федеральный закон от 28 июня 2022 г. № 211-ФЗ). По предложению Минфина этот период продлевается еще на год - до 1 января 2025 года (Федеральный закон от 21 ноября 2022 г. № 443-ФЗ).

Снижение региональной ставки для резидентов ОЭЗ, ТОСЭР и Арктической зоны

Право снижать региональную ставку налога на прибыль имеется только в определенных случаях - для резидентов ОЭЗ и ТОСЭР. Это предусмотрено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.

Для таких организаций есть условие для применения пониженной ставки налога на прибыль в региональный бюджет. Они должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами. Размер ставки не может быть выше 12,5%.

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ «О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне РФ» установлена льготная налоговая ставка для организаций, получивших статус резидента Арктической зоны РФ в соответствии с этим законом. Они могут применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет.

Условие: регион понижает свою часть ставки этого налога.

Такие ставки будут применяться в течение 10 лет с момента получения первой прибыли от деятельности в Арктической зоне, предусмотренной инвестиционным соглашением.

Для этого должен вестись раздельный учет доходов (расходов), полученных от этой и иной деятельности.

А ко всей налоговой базе пониженные ставки налога на прибыль можно применять при условии, что доходы от деятельности, предусмотренной соглашением, составляют 90% всех доходов за год либо в совокупности за три предшествующих года.

Соответствующие положения закреплены в обновленных редакциях пунта 1.8 статьи 284 НК РФ, статьи 284.4 НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2021 года.

В целом основные условия такие же, как и для резидентов ОЭЗ и ТОСЭР. Но есть особенности. Резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископаемые, производить сжиженный природный газ, перерабатывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии.

Правительство приняло постановления от 3 ноября 2022 г. № 1976 и № 1977, которыми объявлены две новые особые экономические зоны (ОЭЗ).

Две новые особые экономических зоны располагаются в Чувашии и Волгоградской области. Это ОЭЗ «Новочебоксарск» и «Химпром» соответственно.

Снижение региональной ставки для операторов по обращению с ТКО

Федеральный закон от 26 июля 2019 г. № 211-ФЗ установил, что субъекты РФ вправе устанавливать для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с ТКО, нулевую ставку налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет.

Если регион принимает такое решение, то ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, также устанавливается в размере 0%. Эти положения применяются к налоговой базе, исчисляемой начиная с 1 января 2020 года.

Снижение региональной ставки для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности

Федеральный закон от 31 июля 2020 № 265-ФЗ установил для предприятий IТ-отрасли и радиоэлектронной отрасли пониженную ставку по налогу на прибыль, а именно

  • для зачисления в федеральный бюджет – 3%;

  • в региональные бюджеты – 0%.

Для этого были введены новые пункты - 1.15 и 1.16 – в статью 284 НК РФ.

Льготные ставки вправе применять такие категории организаций:

  • те, кто работает в сфере информационных технологий (IT-компании), в том числе сопровождает собственные компьютерные продукты (п. 1.15.ст. 284 НК РФ);
  • те, кто осуществляет проектирование, разработку, производство и ремонт электронной продукции (п. 1.16.ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: IT-компании полностью освобождены от налога на прибыль (0% в федеральный и 0% в региональный бюджет) на 2022-2024 годы Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.

Условия для получения льготы

У IT-компаний должна быть аккредитация Минцифры, и они должны быть включены в специальный реестр. Проектировщики и разработчики радиоэлектронной продукции должны быть включены в специальный реестр Минпромторга. 

Изначально Федеральным законом от 31 июля 2020 № 265-ФЗ для применения льготной ставки по налогу на прибыль были установлены доля доходов от профильной деятельности в размере не менее 90% совокупного дохода и показатель среднесписочной численности - не менее 7 человек.

Право применять пониженную ставку по налогу на прибыль с 1 января 2022 года по 2024 год имеют организации, которые работают в IТ-отрасли и в радиоэлектронной отрасли и в отчетном (налоговом) периоде отвечают одновременно следующим условиям (установлены Федеральными законами от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ (в отношении предприятий IT- отрасли) и № 323-ФЗ (в отношении предприятий радиоэлектронной промышленности):

  • доля доходов от профильной деятельности - не менее 70% совокупного дохода;
  • среднесписочная численность – 7 человек (у микропредприятий допускается среднесписочная численность менее 7 человек).

Когда возникает право на льготную ставку

Российская IT-организация, выполняющая условия о доле IT-доходов и среднесписочной численности работников, вправе применять льготные налоговые ставки к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором выдан документ о государственной аккредитации IT-организации.

Если российская IT-организация получила документ о государственной аккредитации в 2022 году, то она вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль только начиная с того квартала 2022 года, когда он был получен. За периоды 2021 года льготы не применяются (Письмо Минфина от 30 марта 2022 г. № 03-03-06/1/25868).

В 2022 году льготы могут применять организации, включенные на день вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции при соблюдении ими условий применения льгот.

Если по итогам отчетного (налогового) периода компания нарушит одно из условий, с начала года налог на прибыль придется платить по общей ставке.

Обратите внимание: IT-компаниям запретили единовременно списывать на расходы стоимость электронно-вычислительной техники. Пункт 6 статьи 259 НК РФ, который позволял не амортизировать такие основные средства, отменили с 1 января 2021 года. Но с 1 января 2023 года введены новые основания для ускоренной амортизации. С коэффициентом 3 можно будет амортизировать исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российских программ (исключение — НМА, срок полезного использования которых компании определяют сами), а также амортизируемые ОС из единого реестра российской радиоэлектронной продукции.

Как IT-компаниям получить госаккредитацию

Аккредитацию в Минцифры может получить только IT-компания – юрлицо, но независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Постановлением от 30 сентября 2022 г. № 1729 Правительство утвердило новое положение о государственной аккредитации компаний, работающих в сфере информационных технологий. Оно вступает в силу 1 ноября 2022 г. Аккредитацию получат фирмы, в которых выручка от ИТ-деятельности составляет минимум 30%. При этом нужно вести раздельный учет доходов.

В числе других условий зарплата работников - не ниже среднеотраслевой.

Минцифры утвердило перечень видов деятельности, относящихся к деятельности в области информационных технологий. Опубликован приказ от 8 октября 2022 г. № 766

В список включено всего 36 видов деятельности.

  1. Проектирование, обследование, разработка, адаптация, модификация, модернизация, обновление, установка, интеграция, настройка и конфигурирование, внедрение, сопровождение, тестирование и техническая поддержка программ, баз данных и визуальных пользовательских интерфейсов.
  2. Производство, проектирование и иная деятельность, а также оказание консультационных и экспертных услуг в отношении программно-аппаратных комплексов (ПАК), электронной компонентной базы, электронной продукции, в том числе компьютерного оборудования, вычислительной техники, сетевого, телекоммуникационного и периферийного оборудования, устройств интернета вещей, средств автоматизированного управления технологическим процессом, материалов и технологий для производства электронной компонентной базы.
  3. Создание и предоставление инфраструктуры для хостинга, web-хостинг, услуги потоковой передачи данных, предоставление прикладного хостинга, выделенный хостинг.
  4. Осуществление деятельности оператора фискальных данных.
  5. Оказание услуг удостоверяющего центра.
  6. Торговля, ремонт и обслуживание ПАК и оборудования, оборудования ИТ-инфраструктуры.

Обратите внимание: для аккредитации нужна доля 30%. Для налоговых льгот доля должна быть от 70%.

Профильная выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности за прошлый год.

Если компания только образовалась и подает заявление, то смотрят на доходы текущего года. При этом у новой компании доходы на момент подачи заявления не должны быть меньше 1 млн рублей (есть исключение для стартапов).

О том, что профильные доходы превышают 30%, надо указать в заявлении. Кроме того, надо составить справку о всех IT-доходах компании с указанием вида деятельности. Из нее должно быть видно, что профильные доходы превышают 30%.

Для подачи заявления необходимо, чтобы фирма осуществляла деятельность, относящуюся к деятельности в области информационных технологий с определенными кодами ОКВЭД. Они должны быть заявлены при регистрации компании, или внесены позже.

Коды подтверждаются сведениями из выписки из ЕГРЮЛ, которая поступает в Минцифры в электронной форме по системе межведомственного электронного взаимодействия.

Получить аккредитацию можно на портале «Госуслуг». Для этого нужно оформить заявление в личном кабинете. Минцифры в информации от 11 октября 2022 года сообщило, что стала доступна новая форма для получения IТ-фирмами госаккредитации.

Чтобы аккредитоваться по новым правилам, IТ-компании необходимо сделать несколько шагов:

  1. зайти на ЕПГУ от лица организации и открыть форму для госаккредитации;
  2. сверить сведения о фирме и руководителе, внесенные в форму автоматом из личного кабинета;
  3. внести адрес сайта IТ-фирмы;
  4. прикрепить:
  • справку о несудимости руководителя;;
  • документ о размере выручки от IТ-бизнеса (за исключением стартапов моложе трех лет);;
  • согласие на раскрытие налоговой тайны (должно быть заранее передано в налоговую);
  1. направить заявление.

Срок рассмотрения заявки составляет 15 рабочих дней.

Когда госаккредитацию одобрят

Госаккредитация будет одобрена при соответствии следующим условиям:

  • вид IТ-бизнеса соответствует приведенному в специальном перечне ОКВЭД;
  • размер оплаты труда работников не ниже среднего показателя по РФ или по субъекту РФ. Порядок расчета средней зарплаты указан в форме. Для фирм с выручкой от 1 млн. рублей, у которой имеется продукция в реестре отечественного ПО, данное условие не применяется;
  • выручка от IТ-бизнеса составляет от 30 процентов всех доходов (за исключением молодых стартапов с доходом до 1 млн. рублей);
  • на сайте IТ-фирмы есть сведения об осуществляемой ею деятельности, касающейся информационных технологий;
  • в ФНС заранее направлено согласие на раскрытие налоговой тайны.

Аккредитованная фирма автоматически вносится в электронный реестр аккредитованных ИТ-компаний.

Подтверждением госаккредитации IT-компании является запись в реестре аккредитованных IT-компаний со статусом «Действует».

Когда госаккредитация аннулируется, и кто ее не получит

Срок, на который предоставляется госаккредитация, не устанавливается. Но в определенных случаях она может быть аннулирована. К тому же не каждая компания может ее получить.

Госаккредитация аннулируется в случаях:

  • добровольного отказа организации от госаккредитации;
  • установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой организацией, деятельности, необходимой для аккредитации;
  • внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности организации.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ запрещено пользоваться льготами:

  • организациям, образованным при реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованных путем присоединения к ним другого юрлица или выделения одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 года;
  • компаниям с прямым или косвенным участием РФ, если доля участия не менее 50%.

Этот запрет не действует, если организации получили госаккредитацию до 1 июля 2022 г. и в 2022 году применяли льготные ставки налога на прибыль.

А в соответствии с правилами госаккредитации получить госаккредитацию не могут:

  • созданные при реорганизации фирмы;
  • организации с прямым и (или) косвенным участием государства (50% и более);
  • госкомпании;
  • банки, страховые и телеком-компании;
  • государственные и муниципальные учреждения;
  • организации, входящие в распоряжение Правительства от 23 января 2003 г. № 91-р (социально значимые госкомпании, такие, как РЖД, Газпром, Аэрофлот и т.д.).

Обратите внимание: установлено, что Минцифры регулярно проверяет все компании из реестра аккредитованных на соответствие необходимым требованиям. Начиная с 2023 года проверку соответствия требованиям будут проводить ежегодно до 1 июля.

Как определять доходы IT-компании

Госаккредитацию вправе получить российская IT-организация, которая:

  • разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
  • оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
  • устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 321-ФЗ в список льготируемых доходов добавили доходы от продажи и предоставления удаленного доступа к собственным программам и базам данным.

Не подпадают под льготирование доходы, получаемые при (абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

  • предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (письмо Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12434);
  • получении доступа к рекламной информации:
  • размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
  • ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.

Доля льготных доходов совокупного дохода фирмы определяется по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 248 НК РФ.

В состав общих доходов при определении доли не включаются (абз. 6 п. 1.15.ст. 284 НК РФ):

  • доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
  • субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
  • доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ также установлены исключения, которые не позволят учитывать для применения налоговых льгот IT-услуги банков, брокеров, дилеров, служб такси и доставки, размещения объявлений о купле-продаже и пр.

Если вид дохода не относится к не учитываемым общим доходам, то эти средства нужно учитывать в составе совокупных доходов для исчисления доли льготируемых доходов. Так, в письме Минфина от 6 мая 2022 г. № 03-03-06/1/41935 сказано, что среди не учитываемых доходов не назван доход в виде процентов, начисляемых банком на неснижаемый остаток денег на счете. Значит, как следует из письма, такой доход нужно учитывать в общих доходах для расчета доли выручки от IТ-деятельности в целях применения льготы по налогу. Такой подход применим и в других ситуациях, когда нужно решить подобный вопрос.

На основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 321-ФЗ с 1 января 2023 года в долю доходов не включаются доходы от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ (в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет), если указанные права состоят в получении:

  • банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования;
  • услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых банками, кредитными, небанковскими кредитными и иными организациями.

Кто включается в реестр радиоэлектронной промышленности

В реестре радиоэлектронной промышленности, который ведет Минпромторг, включаются компании-разработчики, а с 1 августа 2022 года - и отечественные производители.

Это установлено постановлением Правительства от 23 июля 2022 г. № 1321, вступившим в силу 1 августа 2022 года.

Минпромторг формирует и ведет реестр в госинформсистеме промышленности. Сведения, содержащиеся в реестре, являются общедоступными. Выписка из реестра формируется автоматически и бесплатно.

Перечень организаций, включенных в реестр, ежеквартально, не позднее 5 числа первого месяца квартала, Минпромторг направляет в ФНС.

В реестр не включаются иностранные организации, а также компании, находящиеся под контролем иностранного государства, международной организации, иностранного юрлица или физлица, иностранной структуры без образования юрлица (если такие компании ранее входили в реестр, то теперь они из него исключены).

Российская организация включается в реестр по результатам рассмотрения заявки, а экспертное заключение выдает НИИ радиоэлектроники.

Как определять доходы компании радиоэлектронной отрасли

Правительство утвердило перечни материалов, технологий и готовой электронной продукции, производители и разработчики которых могут воспользоваться льготной ставкой налога на прибыль.

Микроэлектроника, созданная с использованием этих материалов и технологий, необходима для широкого спектра продукции: от автомобилей, самолетов и космических аппаратов до бытовой техники. Организации и предприятия, которые специализируются на разработке и производстве такой продукции, могут платить налог на прибыль по ставке в 3%.

Постановлением от 22 июля 2022 г. № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень включено 18 видов электронной продукции, в их числе:

  • смарт-карты;
  • компьютеры;
  • кассовые терминалы с возможностью передачи данных;
  • жидкокристаллические телевизоры;
  • видеокамеры.

Постановлением от 22 июля 2022 № 1311 утверждены перечни материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль.

В перечень технологий вошли 59 позиций, в их числе:

  • производство полупроводниковых пластин с кристаллами;
  • инерциальных микроэлектромеханических систем;
  • создание волоконно-оптических кабелей;
  • технологии лазерной сварки кварцевого стекла и пьезоэлектрических генераторов.

В перечне видов материалов более 30 позиций, среди них:

  • рутений в виде порошка;
  • золотые и серебряные припои;
  • оксиды и гидроксиды хрома и меди;
  • аммиак.

У предприятий, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, льготируются услуги и работы, связанные с проектированием и разработкой электронных модулей и радиоэлектронной продукции.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ в перечень таких доходов включены такие доходы:

  • от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с правительственным перечнем;
  • от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем, , и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);
  • от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
  • от реализации электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией (лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50%);
  • от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем;
  • от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с правительственным перечнем.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. В нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ. Также не учитываются доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании «профильных» доходов.

Как определять численность работников

Чтобы использовать льготу, нужно правильно рассчитать численность работников. Для налога на прибыль используется показатель среднесписочной численности работников. Среднесписочная численность работников – это показатель, который определяется только по штатным сотрудникам, то есть тех, которые работают у вас по трудовым договорам и входят в списочный состав.

Внешних совместителей не берут в расчет для льготы по прибыли. На это обратил внимание Минфин в письме от 27 сентября 2021 г. № 03-15-06/78062.

Чтобы правильно определить среднесписочную численность персонала, нужно соблюдать положения, установленные Приказом Росстата от 30 ноября 2022 г. № 872.

Снижение региональной ставки при предоставлении прав по лицензионным договорам

Со 2 августа 2021 г. регионы получили право снижать до нуля ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, еще одной группе плательщиков. Льгота установлена для тех, кто предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).

Пониженную налоговую ставку можно применять при условии, что:

  • фирма работает на территории региона;
  • исключительные права ей принадлежат и зарегистрированы в установленном порядке;
  • пониженная ставка применяется только в отношении прибыли от предоставления прав, в том числе в рамках экспорта;
  • фирма ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках льготируемой деятельности, и доходов и расходов, полученных от иной деятельности.

Ставка федерального налога остается в размере 3%.

Региональные законы должны определить:

  • виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
  • размер этой налоговой ставки в пределах от 0% до 17% в региональной части отчислений по налогу на прибыль,
  • дополнительные условия применения льготной ставки.

Обратите внимание: субъекты МСП приобретают лицензии на российское программное обеспечение со скидкой 50% по специальной программе, информация о которой размещена на сайте Минцифры. Разницу в цене производителям ПО компенсирует Российский фонд развития информационных технологий (РФРИТ) согласно постановлению Правительства от 28 июня 2021 г. № 1031. При этом в IT-доходах производителя в целях определения доли 90% учитывается полная стоимость льготного ПО. Компания может получать средства в качестве недополученных доходов как напрямую, так и от организации - прямого получателя бюджетных средств (субсидии) в рамках договора. В обоих случаях такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-05/12746, ФНС от 1 марта 2022 г. № БС-4-11/2441@).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Налог рассчитывают так:

Сумма налога = Налогооблагаемая прибыль (налоговая база) х Ставка налога

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

  • между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  • расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Пример расчета налога на прибыль.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

Ставка налога на прибыль составляет:

  • в федеральный бюджет – 3%;
  • в региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

  • в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);
  • в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Организации – плательщики торгового сбора получают право уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор – Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Пример. Определение наллоговой базы нарастающим итогом

Доходы ООО «Пассив» в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 – 5 000 000). Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. По итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

  • доходы – 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);
  • расходы – 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Следовательно, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 – 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Особенности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Особенности установлены статьей 283 Налогового кодекса РФ.

Вот этот порядок:

  • полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;
  • сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;
  • при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2018 года, потом 2019, 2020 и т. д.);
  • фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Обратите внимание: перенос убытка на будущее – это не что иное, как уменьшение налоговой базы отчетного периода. Для переноса убытков на будущее сначала рассчитайте налоговую базу, а затем определяйте, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. То есть уменьшайте не доходы, а именно базу. Об этом предупредил Минфин в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.

Подробнее о переносе убытка смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Внереализационные расходы» → ситуацию «Убытки» → пункт «Убытки прошлых лет. Перенос убытков».

Инвестиционный налоговый вычет

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – это новшество в законодательстве, которое вступило в силу с 1 января 2018 года и будет действовать по 31 декабря 2027 года включительно (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств, затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств а также расходов на НИОКР, на которую можно уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате.

Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Его применение имеет смысл, когда есть достаточная для этого налоговая база и сумма налога к уплате. Если же доходы организации почти равны ее расходам или даже есть убытки в налоговом учете, применение инвествычета будет невозможно, а если организация пропишет в учетной политике о его применении, то она потеряет расходы на приобретение (модернизацию) ОС.

Право на использование инвестиционных вычетов по налогу на прибыль устанавливают субъекты РФ.

Льгота применяется организацией или ее обособленными подразделениями в зависимости от того, где используется ОС. Это значит, что если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах и распределяет прибыль между ними, налог на прибыль можно уменьшить только в части, предназначенной для уплаты в бюджет субъекта РФ по местонахождению ОС.

Если же несколько подразделений расположены в одном регионе, дробить налог между ними не обязательно. Через какой из филиалов расплачиваться с бюджетом, Налоговый кодекс разрешает выбирать самостоятельно. То есть и инвествычет распределять не нужно – по региону можно посчитать совокупные показатели. На это указал Минфин России в письме от 2 октября 2018 г. № 03-03-06/1/70711.

Когда применяется инвестиционный вычет

Чтобы применять инвестиционный вычета по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:

  • в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • для уже введенных в эксплуатацию объектов, по которым фирма решила применить вычет, была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-X амортизационным группам, кроме относящихся к VIII-X амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств (если иное не предусмотрено решением субъекта РФ);
  • 100% расходов направлено на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов - на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Траты на модернизацию имущества, полученного по концессионному соглашению, приведены в абзаце 10 пункта 1 статьи 257 НК РФ. Инвествычет по расходам на ОС, принятое по указанному соглашению, получить нельзя. На это указал Минфин в письме от 31 июля 2020 г. № 03-03-06/1/67398.

С 2021 года регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР (пп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ). Условия стандартные:

  • сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;
  • на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;
  • уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;
  • неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ предусматривает инвестиционный вычет по налогу на прибыль в виде 100% расходов на установку, тестирование, адаптацию, модификацию программ для ЭВМ и баз данных, зарегистрированных в реестре российского ПО, а также ОС из реестра радиоэлектроники. Эти расходы не должны быть учтены в первоначальной стоимости НМА или ОС.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 4 ноября 2022 г. № 430-ФЗ в статью 286.1 НК РФ внесены поправки, которые распространяют инвестиционный вычет на расходы в виде стоимости имущества, включая денежные средства, безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим аккредитованные основные образовательные программы. Данный вычет организации смогут применять по месту своего нахождения в части бюджета того региона, которым установлено право на налоговый вычет и где находится образовательная организация, которой передано имущество.

Если объект ОС, по которому компания применила инвестиционный налоговый вычет, выбывает (например, продается), а срок его полезного использования еще не истек, фирме придется рассчитать сэкономленный из-за использования вычета налог и уплатить его вместе с пенями (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Пени начисляются со дня, установленного для уплаты налога. Но на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС в этом случае разрешено уменьшить доходы от его реализации (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если компания приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем через 3 года.

Неиспользованный остаток инвестиционного вычета можно переносить на следующие годы. Также при применении инвестиционного вычета на следующие годы можно переносить расходы, уменьшающие налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Условие для этого следующее: в том же году организация должна фактически применять право его переноса.

Кто не может применять инвестиционный налоговый вычет

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты особых экономических зон;
  • участники свободной экономической зоны;
  • организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении;
  • резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
  • резиденты свободного порта Владивосток;
  • организации – участники проекта «Сколково»;
  • иностранные организации - налоговые резиденты РФ.

Общий порядок применения инвестиционного вычета

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Применять вычет нужно только к обеим частям налога на прибыль.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% трат текущего периода, указанных в абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ (расходов на приобретение ОС), и не больше 90 процентов трат на цели, определенные пунктом 2 статьи 257 НК РФ (расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС).

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный вычет и амортизация

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, тоже нельзя амортизировать (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).

С 2020 года Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ дал налогоплательщикам право выбора: по одним объектам ОС в общем порядке начислять амортизацию, а по другим – применять инвестиционный вычет (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

И если фирма решила прибегнуть к вычету по некоторым ОС, тогда другие объекты она будет амортизировать в общем порядке. Это нужно отразить в учетной политике.

Если же у фирмы есть обособленные подразделения, то такое решение она принимает:

  • отдельно по каждому субъекту РФ, где расположены ОП;
  • ко всем или к определенным обособкам, находящимся на территории соответствующего региона.

Инвестиционный вычет и последующая модернизация

Если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие капвложения в его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование можно амортизировать в общем порядке. То есть через амортизацию и в составе «амортизационной премии» (п. 7 ст. 286.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

А с 2021 года доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, разрешено уменьшать на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был применен ранее (подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

Вот как выглядит эта ситуация: компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась на него права (это может быть и по причине отмены регионального закона), а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения, а уже после всего этого было принято решение объект продать. При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость капвложений. Остаточной стоимостью ОС будет часть первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта после того, как лишилась права на инвествычет (в составе вычета их не использовала).

Восстановление налога при выбытии ОС

Если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обратите внимание: статья 286.1 действует только до 31 декабря 2027 года. С 1 января 2028 года при «досрочной» продаже ОС, по которым фирма использовала инвестиционный вычет, не должен восстанавливаться. Но и доход от реализации такого объекта ОС на первоначальную стоимость не уменьшается (письмо Минфина от 19 августа 2021 г. № 03-03-06/1/66876).

При выбытии основного средства, например, в результате его хищения или передачи при реорганизации организации в форме выделения, налог на прибыль также необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Как выбытие расценивают и перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ. То есть восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.

Обратите внимание: при выбытии основных средств налог на прибыль не нужно восстанавливать только в одном случае – при выбытии основного средства в результате его ликвидации (письмо Минфина от 29 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/116668).




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.