Можно ли учитывать прямые расходы единовременно?

Если отсутствуют затраты, осуществленные при производстве товара, выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере его продажи не нужно. Постановление АС Уральского округа от 19 апреля 2024 г. № Ф09-611/24 по делу № А60-37040/2023.

 По общему правилу, закрепленному в статье 318 НК РФ, прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Но налогоплательщик не должен формировать прямые расходы в отношении любого реализуемого имущества.

 В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции (ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом), облагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Также не учитывают при налогообложении стоимость готовой продукции, не проданной покупателям.

А в постановлении АС Уральского округа от 19 апреля 2024 г. № Ф09-611/24 по делу № А60-37040/2023, сказано, что установленный статье 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта, которые могут быть учтены в его стоимости. Этот порядок не применяется, если имущество, хотя и обладает признаками товара, т. е. реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ), но является побочным результатом деятельности компании. В этом случае отсутствуют затраты, специально осуществленные при его производстве. Поэтому выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи такого товара не нужно.

В частности, не требуется выделять прямые расходы при продаже:

• имущества, выявленного в ходе инвентаризации;
• имущества, полученного безвозмездно;
• имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств.