.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Формирование расходов

Последний раз обновлено:

Налоговый учет доходов производственные фирмы ведут в обычном порядке. Доходы от продажи готовой продукции они учитывают в составе выручки от реализации.

Расходы производственных фирм делят на прямые и косвенные.

К прямым могут быть отнесены (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы:

  • на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы в СФР, начисленные с его заработной платы;
  • связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.

Остальные расходы (кроме внереализационных) считают косвенными.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относят к реализованной продукции. Более подробно о том, как отражать в налоговом учете прямые расходы, читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации».

Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью. Относятся они к проданной продукции или нет – не важно.

Расходы на прямые и косвенные распределяют только организации, использующие метод начисления. Фирмы, работающие по кассовому методу, такого деления не производят. Ведь у них налогооблагаемую прибыль уменьшают все оплаченные расходы.

Обратите внимание: фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных кодексом.

Свой выбор следует закрепить в учетной политике. При этом нужно помнить, что отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть экономически обоснованно, а относить расходы к косвенным можно, только если их нельзя отнести их к прямым.

Расширение перечня прямых расходов

Расширение перечня прямых расходов дает возможность сделать списки прямых расходов одинаковыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И, как следствие, избежать разниц между учетами. Но не забывайте, что прямые расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу. Их нужно будет списывать частями.

Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:

  • на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
  • на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
  • на страхование производственного оборудования и помещений;
  • на тару и упаковку готовой продукции и др.

Чтобы договор на переработку давальческого сырья не признали фиктивным, в нем нужно предусмотреть ряд условий (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15 января 2024 г. № Ф04-6709/2023 по делу № А03-11523/2022).

Чтобы ИФНС не сделала вывод, что подобный договор заключен только для вида, тогда как реальная переработка осуществляется силами самого налогоплательщика, судьи указали на признаки, свидетельствующие именно об этом, и признали правомерными претензии со стороны налоговой.

Реальность договора должна быть подтверждена.

Во-первых, в договоре должны быть прописаны условия оплаты за переработанный объем сырья, способы доставки сырья и готовой продукции.

Во-вторых, у налогоплательщика должны быть документы, которыми должно сопровождаться реальное исполнение договора:

  • заявки, на основании которой производился выпуск продукции из давальческого сырья;
  • товарные и товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку сырья на переработку и готовой продукции обратно к заказчику;
  • отчеты об использовании давальческого сырья в производстве;
  • сертификаты качества и соответствия на поставленное сырье;
  • рецептура и техническая документация, в соответствии с которыми производится переработка;
  • приходные ордера.

Операции, связанные с привлечением к работам субподрядчиков, также вызывают повышенный интерес ИФНС, которая будет пытаться доказать, что такие договоры используются исключительно для получения права на учет расходов, тогда как в реальности работы выполняют другие лица. Обстоятельства, которые свидетельствуют о реальности субподрядных работ, назвал АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29 января 2024 г. № Ф04-7410/2023 по делу № А46-16083/2022.

Налогоплательщик (заказчик), претендующий на учет затрат (и вычеты НДС), должен указать, кому принадлежали материалы, техника, машины, оборудование и трудовые ресурсы в разрезе каждого из договоров субподряда. Также у него должна быть информация о лицах, фактически выполнявших работы от имени субподрядчиков.

А если по договору заказчик должен обеспечить субподрядчиков материалами и оборудованием, то дополнительно должны быть:

  • документы, подтверждающие оприходование таких материалов, и свидетельствующие о последующей передаче материально ответственным или иным лицам либо о другом выбытии, в т. ч. списании в производство. Это могут быть карточки складского учета, акты о приемке, спецификации, накладные на внутреннее перемещение (передачу), расходно-приходные накладные, карточки количественно-стоимостного учета и т. д.;
  • информация о доставке соответствующих материалов, оборудования, машин, механизмов в рамках договоров.

Сокращение перечня прямых расходов

Сокращение перечня прямых расходов поможет сэкономить на налоге на прибыль. Ведь косвенные расходы в отличие от прямых можно сразу списывать в уменьшение облагаемой прибыли. Правда, в этом случае разниц между учетами, скорее всего, избежать не удастся.

При любом варианте надо помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому менять перечень прямых расходов необоснованно нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство. И в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

Конкретный перечень прямых расходов вы должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Многие предприятия (как производственные, так и выполняющие работы, и оказывающие услуги) могут без особых усилий превратить прямые расходы в косвенные. Сделать это позволяет подпункт 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Он относит к косвенным материальные расходы на выполнение работ и оказание услуг производственного характера для фирмы ее структурными подразделениями. Причем речь идет о любых подразделениях (цехах, отделах и т. п.), а не только об обособленных.

Там же указано, что считать такими работами и услугами. Это в том числе выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов), по выполнению работ и оказанию услуг.

Любой производственный процесс, точно так же как и процесс выполнения работ, при необходимости можно разбить на отдельные операции, работы и услуги. Причем каждую из них можно поручить конкретному подразделению (отделу, цеху и т. п.) фирмы. Например, когда фирма получает заказ на выполнение каких-то работ, она направляет его в свое первое подразделение. Оно выполняет первый этап работ и передает полученный результат второму подразделению. Второе выполняет свою часть работ и результат передает третьему. Третье подразделение, если оно последнее в цепочке, работы заканчивает и сдает готовый результат.

У каждого из подразделений есть расходы, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым. Это суммы амортизации оборудования, использованные материалы, зарплата участвующих в выполнении работ сотрудников, начисленные на нее взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Однако в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса каждое подразделение выполнило для фирмы работы либо услуги производственного характера. А значит, все его затраты на выполнение своей части работы можно отнести еще и к косвенным расходам.

В таких случаях пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса оставляет выбор группы расходов за фирмой. Это значит, что вы вполне можете включить эти затраты в состав косвенных расходов.

Главное – закрепить свой выбор в учетной политике. И не забывать оформлять выполнение работ и оказание услуг производственного характера внутренними актами приема-передачи. Ведь именно момент подписания такого акта пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса называет датой списания данных расходов.

Однако здесь есть одно ограничение. Этот способ неприменим для подразделений, создающих полуфабрикаты, которые другие отделы потом используют для производства готовой продукции. Ведь произведенный одним из отделов (цехов) полуфабрикат нельзя считать результатом выполненных им для другого отдела работ, так как в этом случае между отделами передается результат производства. А в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса говорится об отдельных операциях по производству.

Очевидно, что этот способ не подходит и фирмам с подразделениями, каждое из которых производит уже законченный продукт, продаваемый потом на сторону.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.