Подключите бератор по выгодной цене сейчас
При подписке вы получите полный доступ к бератору
«Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалам журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и
«Практическая бухгалтерия»,
онлайн-сервисам и полезным PDF-изданиям.
Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Что необходимо сделать перед продажей основного средства?
Если предприятие принимает решение о продаже основного средства, то перед реализацией ОС нужно выполнить несколько важных шагов. Каких – рассказали эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Переводим ОС в долгосрочные активы
В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» описан специфический вид активов – долгосрочные активы к продаже. Обратите внимание: их отражение в бухгалтерском учете и отчетности является обязательным. При этом под долгосрочным активом к продаже понимается объект внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его реализации и имеется подтверждение того, что возобновление использования такого объекта предприятием не предполагается.
Уточним, что объект, который не используется временно, долгосрочным активом к продаже не считается.
Решение о реализации объекта основных средств необходимо отразить в соответствующем приказе. В документе обязательно указывается, что его эксплуатация прекращается и возобновлять использование актива общество не собирается. Данное решение будет основанием переклассификации объекта основных средств в долгосрочный актив к продаже.
Далее, после переклассификации основного средства в долгосрочный актив к продаже, он отражается в составе оборотных активов на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». В дальнейшем он будет оценивается по правилам, действующим для оценки запасов, такой порядок предусмотрен пунктом 10.2 ПБУ 16/02.
Соответственно по продаваемому объекту начисление амортизации в бухучете прекращается.
Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости основного средства (или другого внеоборотного актива), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже. Она устанавливается на момент переклассификации ОС в долгосрочный актив к продаже и включает все его переоценки или уценки, если таковые имелись.
Обратите внимание: при снижении стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного года в бухгалтерском учете формируется резерв под снижение цены актива. Это может произойти в случае, если по балансовой стоимости актив не продается и продавец вынужден снижать цену. При реализации актива сумма резерва восстанавливается.
Если долгосрочный актив к продаже не будет реализован и к концу следующего отчетного периода, при дальнейшем снижении его стоимости сумма резерва увеличивается на соответствующую величину. Если же его стоимость повышается, то сумма резерва соответственно становится меньше.
Читайте также: «Особенности обложения НДС операций с основными средствами»
Пример. Учет долгосрочного актива к продаже
Компании принадлежит автопогрузчик. В октябре отчетного года предприятие перестало его использовать и решило продать. Решение о переклассификации в долгосрочные активы к продаже оформлено приказом генерального директора.
Первоначальная стоимость автопогрузчика – 1,3 миллиона рублей. Накопленная амортизация, включая октябрь текущего года, составляет 750 000 рублей. Ни переоценки, ни уценки в отношении основного средства не производилось. На дату приказа о переводе автопогрузчика в состав долгосрочных активов к продаже бухгалтер делает проводки:
Дебет 01, субсчет выбытие ОС Кредит 01
— 1 300 000 рублей – списана первоначальная стоимость автопогрузчика;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет выбытие ОС
— 750 000 рублей – списана начисленная амортизация автопогрузчика;
Дебет 41, субсчет долгосрочные активы к продаже Дебет 01, субсчет выбытие ОС
— 550 000 рублей (1 300 000 – 750 000) – автопогрузчик отражен как долгосрочный актив к продаже по балансовой (остаточной) стоимости в составе товаров.
В текущем году автопогрузчик реализован не был. Поэтому в декабре его цену предприятие снижает до 520 000 рублей без учета НДС. Бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 90 Кредит 14
— 30 000 рублей (550 000 – 520 000) – создан резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года стоимость долгосрочного актива к продаже отражена в сумме 520 000 рублей – за вычетом созданного резерва. Автопогрузчик продан через год. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90
— 634 400 рублей (520 000 + 520 000 × 22%) – признан доход от продажи долгосрочного актива к продаже;
Дебет 90 Кредит 68 «расчеты по НДС»
— 114 400 рублей (520 000 руб. × 22%) – начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
— 550 000 рублей – списана стоимость долгосрочного актива к продаже;
Дебет 90 Кредит 14
— 30 000 рублей – восстановлен ранее созданный резерв под снижение стоимости долгосрочного актива к продаже.
Читайте также: «Тонкости учета основных средств по переоцененной стоимости»
Долгосрочные активы к продаже в отчетности
В бухгалтерской отчетности долгосрочные активы к продаже отражаются в составе оборотных активов отдельно от других активов, такой порядок закреплен пунктом 10.1 ПБУ 16/02.
Стоимость таких активов отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей при существенности показателя. Если их стоимость несущественна, ее включают в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы» (Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-19).
Прибыль или убыток, связанные с долгосрочными активами к продаже, в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи, отражаются в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включаются в другую статью отчета о финансовых результатах, например «Прочие расходы», «Прочие доходы».
Поскольку информация о прекращаемой деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, в отношении долгосрочных активов к продаже сведения о них необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: описание долгосрочных активов к продаже; описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи.
В налоговом учете с момента переклассификации амортизацию по бывшему основному средству в расходах признавать нельзя, так как оно перестает использоваться для извлечения дохода и, следовательно, более не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Объекты недвижимого имущества, переклассифицированные в долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, об этом ранее сообщил Минфин России в письме от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272.
Продажа ОС без перевода в долгосрочные активы
Реализация ОС без перевода в долгосрочные активы к продаже возможна, когда на момент списания объекта уже есть покупатель. По продаваемому объекту надо прекратить начислять амортизацию.
Момент окончания амортизации основного средства при выбытии определяется в зависимости от выбранного варианта учета амортизации: с момента списания объекта с учета либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания, такой порядок предусмотрен подпунктом «б» пункта 33 ФСБУ 6/2020.
Операция реализации основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
