Как учтут смягчающие обстоятельства?
сегодня в 14:31
Распечатать
Утвержден новый порядок снижения налоговых штрафов при смягчающих обстоятельствах. Как налоговые органы будут рассчитывать размер финансового наказания для бизнеса, допустившего нарушения, но имеющего смягчающие обстоятельства, рассказали эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Что меняется в налоговом законодательстве?
Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ утверждает Особенности учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Документом уточняется порядок применения налоговыми органами положений пункта 3 статьи 114 НК РФ. Приказ был зарегистрирован в Минюсте России 31 августа 2026 года и вступает в силу с 1 октября 2026 года.
В соответствии с новыми правилами определяется четыре категории смягчающих обстоятельств. Перечислим их.
Личные обстоятельства – это тяжелые личные или семейные события, которые привели к совершению налогового правонарушения.
Еще одно смягчающие обстоятельство: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Третье: тяжелое материальное положение физического лица. К таковым относятся потеря работы, тяжелое заболевание, наличие иждивенцев и т. д.
И четвертый тип смягчающих обстоятельств – иные обстоятельства. Их перечень довольно большой, это и незначительность правонарушения, и незначительная степень вины, а также добровольное прекращение противоправного поведения, несущественный размер либо отсутствие и/или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе, тяжелое имущественное положение юридического лица, обстоятельства, положительно характеризующие лицо.
Остановимся подробнее на некоторых из перечисленных выше обстоятельств.
Начнем с незначительности правонарушения. Дело в том, что в отношении этого обстоятельства установлены конкретные критерии: нарушение срока сдачи декларации, документов или перечисления налога – до трех рабочих дней включительно; объем непредставленных документов от общего объема истребованных – в пределах 10% включительно; занижение налоговой базы (по неосторожности, без нарушений ст. 54.1 НК РФ) – в пределах 10% включительно от суммы налога за период, но не более пяти миллионов рублей.
Следующее смягчающее обстоятельство – незначительная степень вины. Данное обстоятельство учитывается налоговым органом при определении размера штрафа на основании представленных документов или информации об обстоятельствах, которые способствовали совершению правонарушения и повлияли на формирование отношения лица к противоправному деянию. К обстоятельствам, свидетельствующим о незначительной степени вины, относятся отсутствия разъяснений от Минфина России или ФНС России, наличие противоречивой судебной или административной практики.
Следующее обстоятельство – тяжелое имущественное положение компании. Данное обстоятельство можно подтвердить, например, наличием задолженности по зарплате или коммунальным платежам, превышающей доходы, а также недостаточностью средств на счетах для покрытия текущих расходов, убытками или снижением прибыли на 30% и более.
Читайте также: «Камеральная проверка. Какие сведения может использовать инспекция?»
Правила снижения штрафа
Далее расскажем о правилах снижения штрафа. Сумма сокращения кратна количеству смягчающих обстоятельств. Если обстоятельство одно, то сумма наказания уменьшается в два раза, два смягчающих обстоятельства могут привести к снижению штрафа в четыре раза, три – в шесть раз, четыре – в восемь раз, пять – в 10 раз.
Обратите внимание, закреплены минимальные суммы штрафов. Так, для физических лиц минимальный размер наказания составляет не менее 1000 рублей, для индивидуальных предпринимателей и субъектов МСП – не менее 3000 рублей, для остальных компаний – не менее 10 000 рублей.
Помимо этого бизнесу нужно помнить, что смягчающие обстоятельства налоговый орган может учесть только при наличии их документального подтверждения.
А пунктом 19 Особенностей учета смягчающих обстоятельств закреплено исключение, когда налоговый орган не сможет сократить сумму штрафа более чем в два раза даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств.
Этот порядок применяется в двух случаях: совершение нескольких умышленных правонарушений, иными словами, налогоплательщиком в течение разных налоговых периодов совершено несколько умышленных нарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов, и при этом фирмой были привлечены взаимозависимые лица и все нарушения выявлены в ходе одной выездной налоговой проверки.
Еще один случай: повторное аналогичное умышленное правонарушение. Компания ранее привлекалась к ответственности за подобное умышленное нарушение с участием взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 112 НК РФ), совершила аналогичное повторное умышленное нарушение, которое было выявлено по итогам камеральной налоговой проверки.
Обратите внимание! Ограничения этого пункта не распространяются на ситуации добровольной уплаты недоимки.
Эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
