НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты

Задержка выплаты заработной платы может обойтись работодателю дорого, даже если спора с сотрудником не возникнет. Помимо погашения долга компания обязана выплатить денежную компенсацию, предусмотренную статьей 236 ТК РФ. Кроме того, возникает риск совершения налогового правонарушения, ведь с суммы компенсации необходимо удержать НДФЛ, но некоторые работодатели этого не делают. Редакция «Практической бухгалтерии» изучила недавнее письмо Минфина России, в котором финансовое ведомство напомнило о необходимости удержания налога.

Компенсация за задержку зарплаты

Как уже было отмечено, статьей 236 Трудового кодекса предусмотрена выплата компенсации в случае, если работодатель задержал выплату зарплаты. При этом причина задержки для возникновения такой обязанности значения не имеет!

Компенсация рассчитывается за каждый календарный день невыплаты дохода работнику и составляет 1/150 действовавшей в этот день ключевой ставки Банка России от суммы, не выплаченной вовремя. «Отсчет дней для расчета компенсации начинается на следующий день после установленной даты выплаты и заканчивается днем фактического расчета включительно. Если задержана часть зарплаты, то в базу расчета включается только эта часть. Коллективный или трудовой договор может установить более высокий размер компенсации», – напоминает Константин Лучников, юрист, партнер адвокатского бюро «Этлегис».

Читайте также: «Проект. Новые штрафы за невыплату зарплаты»

Пример расчета компенсации за задержку зарплаты

Компания не выплатила работнику в срок 100 000 рублей. Деньги были перечислены только через 10 дней. Ключевая ставка в течение этого срока составляла 15% годовых (условно). Минимальная сумма компенсации будет равна

100 000 × 15% / 150 × 10 = 1000 рублей.

Если ставка ЦБ РФ внутри периода задержки выплаты была изменена, дни нужно разделить по соответствующим ставкам. Бухгалтерии также следует проверить, какая сумма действительно оставалась непогашенной после частичных выплат, если таковые имелись.

Читайте также: «Займы работникам: правила выдачи и ошибки»

НДФЛ с выплаты компенсации

У работодателей нередко появляется вопрос: а нужно ли удерживать НДФЛ с сумм компенсации? «Затруднения возникают из-за названия выплаты. Она именуется компенсацией, а пункт 1 статьи 217 НК РФ освобождает от налога определенные компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением трудовых обязанностей. Отсюда понятный аргумент работодателя: сумму установил Трудовой кодекс, значит, она попадает под освобождение. Однако само слово “компенсация” не освобождает такую выплату», – отмечает Константин Лучников.

Минфин России указывает, что такая выплата не подпадает под освобождение от обложения НДФЛ и облагается налогом в общем порядке: «Поскольку компенсация работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы за нарушение договорных обязательств перед работниками не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке» (цитата по названному письму Минфина России).

«При неудержании налога возникает риск привлечения к ответственности налогового агента по статье 123 НК РФ; дальнейшие действия определяются правилами статьи 226 НК РФ, в том числе о сообщении о невозможности удержать налог», – говорит Константин Лучников.

Порядок расчета с работником при задержке заработной платы

Практический порядок действий компании в случае, если бизнес не перечислил вовремя заработную плату, будет таков: сначала необходимо зафиксировать причитающуюся выплату и установленную дату, с которой начинается отсчет срока задержки.

Затем произвести расчет задолженности и компенсации по дням. «После этого отдельно определить налоговую базу и отражение выплаты в отчетности на дату фактической выплаты. Если ранее НДФЛ не был удержан, не стоит механически исправлять все периоды одной проводкой: нужно установить даты получения дохода, возможность удержания, сроки и порядок корректировки расчетов. Для конкретной компании это зависит от фактов и отчетных периодов», – рекомендует Константин Лучников.

Читайте также: «Перечисление зарплаты, если счет «заморожен»

Нужно ли начислять страховые взносы?

Да, нужно. Минфин России также исходит из того, что выплата производится в рамках трудовых отношений и не указана в перечне необлагаемых сумм статьи 422 НК РФ.

«Я бы рекомендовала организациям прежде всего проверить порядок начисления компенсации и отражения соответствующих выплат в налоговом учете. Необходимо убедиться, что расчет ведется за каждый календарный день просрочки, учитывает изменение ключевой ставки и производится на фактически не выплаченные в срок суммы. Если трудовым или коллективным договором предусмотрена повышенная компенсация, ее размер также должен учитываться при определении обязательств работодателя. Особого внимания требуют ситуации, когда задолженность погашается частями. После каждой частичной выплаты база для дальнейшего начисления компенсации уменьшается. Кроме того, важно правильно разграничивать саму задолженность по зарплате, компенсацию за ее задержку, удержанный НДФЛ и начисленные страховые взносы. Это разные по экономическому содержанию и правовому основанию суммы», – говорит Оксана Мощенко, к. э. н., доцент кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве РФ.

В заключение можно отметить, что задержка зарплаты обходится работодателям дороже, чем кажется при первоначальном расчете задолженности. Помимо самой выплаты возникает обязанность перечислить компенсацию работнику и дополнительные налоговые обязательства. Попытка сэкономить на удержании НДФЛ способна привести к новым финансовым потерям.