Техподдержка и доработка ПО. Какие есть льготы по НДС?

Согласно положениям статьи 149 Налогового кодекса освобождены от обложения НДС операции по передаче исключительных прав на программное обеспечение, входящее в реестр российских программ. При этом любое ПО требует устранения возникающих во время его использования проблем, программы могут со временем обновляться разработчиками, меняться по просьбе клиентов. Облагаются ли такие операции НДС? Ответ на вопрос нашли эксперты бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».

НДС для разработчиков программного обеспечения

Как было сказано в начале, в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, от НДС освобождаются услуги по передаче исключительных прав на программы, которые включены в Единый реестр российских программ, а также прав на применение такого ПО (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе через предоставление удаленного доступа.

Но освобождаются ли от НДС работы по технической поддержке и доработке ПО?

Читайте также: «Декларация по НДС. Как изменился документ?»

Доработка программного обеспечения

Начнем с доработки программного обеспечения. Процесс предполагает улучшение и расширение функционала уже существующего ПО. Он включает в себя исправление ошибок, включение новых функций, обновление версий программ и их адаптацию под новые требования или условия эксплуатации.

Таким образом, доработка ПО направлена на развитие цифрового продукта, адаптацию под изменившиеся условия.

Что касается НДС, то ответ на вопрос, облагаются ли такие операции налогом на добавленную стоимость, есть в недавнем письме Минфина России от 06.05.2026 № 03-07-07/37960. В частности, финансовое ведомство указало следующее: «<…> согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации <…> освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет».

Соответственно освобождение от налога можно применять в ситуациях, когда когда доработка программного обеспечения проводится в рамках договора или же дополнительного соглашения к контракту на передачу прав на использование таких программ и баз данных, резюмировал Минфин России.

Читайте также: «Как рассчитать НДС по ставке 22% от суммы, включающей налог?»

Техподдержка программного обеспечения

Теперь о технической поддержке. В случае, если договором наряду с условием о предоставлении прав на использование программного обеспечения предусмотрено условие об оказании услуг, например, по поддержке программ, с их стоимости налог будет рассчитываться в общем порядке.

Перечислим некоторые задачи техподдержки ПО, это консультирование пользователей, например, разъяснение работы некоторых функций или обучение работе с ПО, а также диагностика и устранение неисправностей, сбоев, обновление и установка новых версий программ, управление конфигурациями и настройками ПО и т. д.

Цель техподдержки – оперативное устранение уже возникших у пользователей проблем.

При этом нужно помнить, что работы, связанные с технической поддержкой, могут быть освобождены от налога, если одновременно выполняются следующие условие: дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы; они включены в стоимость передаваемых прав на ее использование, а выделить стоимость таких услуг из цены передаваемых прав невозможно.

В этих случаях цена услуг техподдержки не формирует налоговую базу по НДС, об этом сообщил Минфин России в письме от 03.08.2023 № 03-07-07/72795). Процитируем письмо ведомства: «<…> в случае если услуги по технической поддержке и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ, включены в стоимость передаваемых прав на использование данных программ и выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав не представляется возможным, стоимость таких услуг налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не формирует» (цитата по письму Минфина России от 03.08.2023 № 03-07-07/72795).