Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как облагаются НДПИ «ненормируемые» потери полезных ископаемых?
Письмо Министерства финансов РФ №СД-4-3/8514@ от 18.09.2025
ФНС России в письме от 18.09.2025 № СД-4-3/8514@ напомнила, как определить ставку НДПИ в отношении вскрышных пород, содержащих мел, песок, глину, щебень, которые не реализуются, а направляются в отвал.
Объект налогообложения НДПИ – это добытые полезные ископаемые. Добытыми считаются полезные ископаемые, поименованные в п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 337 НК РФ). Также налоговую базу по НДПИ формируют полезные компоненты, извлекаемые из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого (п. 1 ст. 338 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу, нужно знать количество добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).
Количество добытого полезного ископаемого
Количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик НДПИ определяет самостоятельно, в единицах массы или объема (п. 1 ст. 339 НК РФ). Есть два метода, как определить количество добытого полезного ископаемого:
- прямой метод – с помощью измерительных средств и устройств;
- косвенный метод - расчетный, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.
Косвенный метод применяется, если применять прямой метод невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Фактические потери при прямом методе
При применении прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь (п. 3 ст. 339 НК РФ). Под фактическими потерями понимают разницу между:
- расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы;
- количеством фактически добытого полезного ископаемого по завершении полного технологического цикла по его добыче.
При добыче полезных ископаемых фактические потери являются нормативными, если они:
- технологически связаны с принятой схемой и технологией разработки месторождения;
- понесены в пределах нормативов потерь, утвержденных налогоплательщиком по Правилам, установленным Правительством РФ.
До 2026 года для утверждения нормативов потерь применяют Правила из постановления Правительства РФ от 29.12.2001 № 921, а с 1 января 2026 года вступают в силу новые Правила из постановления Правительства РФ от 18.04.2025 № 514, которые будут действовать до 31.12.2031 включительно.
Ставка НДПИ по потерям полезного ископаемого
Фактические потери полезных ископаемых в пределах нормативных потерь облагаются НДПИ по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). Но она применима, если налогоплательщик утвердил для себя нормативы потерь полезных ископаемых. Тогда сверхнормативные потери, превышающие нормативы, облагаются НДПИ в общем порядке (письма Минфина России от 01.07.2025 № 03-06-06-01/64202, ФНС России от 17.02.2023 № СД-4-3/1917@).
Если налогоплательщик не утвердил нормативы потерь, то все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным и под нулевую ставку НДПИ не подпадают (п. 4 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921).
«Ненормируемые» потери полезных ископаемых
ФНС России в письме от 18.09.2025 № СД-4-3/8514@ ответила Обществу, которое решило применять нулевую ставку НДПИ к вскрышным породам с содержанием мела, песка, глины, щебня, если эти породы не реализуются, а направляются в отвал. Такие объемы пород Общество считало «ненормируемыми» потерями, подпадающими под нулевую ставку НДПИ, так как:
- добычи вскрышных пород невозможно избежать при добыче основного полезного ископаемого;
- на реализацию всего объема вскрышных пород Общество не может повлиять, размещая их в отвале.
В то же время, реализуемые объемы мела, песка, глины и щебня из вскрышных пород Общество облагало НДПИ по ставке 5,5%. И весь объем вскрышных пород (в отвале и реализуемый) учитывался на государственных балансах запасов полезных ископаемых.
ФНС России в письме от 18.09.2025 № СД-4-3/8514@ с Обществом не согласилась и напомнила: поскольку Общество не утвердило нормативы потерь полезных ископаемых, все объемы "ненормируемых" потерь являются сверхнормативными и не подпадают под нулевую ставку НДПИ.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№СД-4-3/8514@ от 18.09.2025
Как облагаются НДПИ «ненормируемые» потери полезных ископаемых?
Вопрос: Об НДПИ в отношении «ненормируемых» потерь полезных ископаемых.
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с письмом Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Инспекция) от 25.08.2025 рассмотрела уточненный проект мотивированного мнения, составленного по инициативе налогового органа в отношении АО (далее - Общество), по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за налоговые периоды март - декабрь 2022 года и сообщает следующее.
Из проекта мотивированного мнения следует, что Общество на основании лицензии на пользование недрами производит разведку и добычу полезных ископаемых, в том числе использование отходов добычи полезных ископаемых и связанных с нею перерабатывающих производств (руды железной код 1310, включая нерудные полезные ископаемые).
Общество считает применение налоговой ставки по НДПИ в размере 0% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к объемам вскрышных пород, направляемых в отвал, содержащих мел, песок, глину, щебень, правомерным, так как:
- добычи вскрышных пород невозможно избежать при добыче основного полезного ископаемого - руды железной;
- на реализацию всего объема вскрышных пород Общество не может повлиять, размещая их в отвале.
Объемы вскрышных пород в отвале Общество классифицирует как «ненормируемые» потери, которые облагает по ставке НДПИ 0%.
Реализуемые объемы мела, песка, глины и щебня из вскрышных пород Общество облагает НДПИ по ставке 5,5% (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 Кодекса - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии).
Весь объем вскрышных пород (в отвале и реализуемый) учитывается на государственных балансах запасов полезных ископаемых (книги мел, пески строительные, кирпично-черепичное сырье, строительные камни).
По мнению Инспекции, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ по налоговой ставке 0% производится только в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
При разрешении данного вопроса следует учитывать следующее.
Из пункта 3 статьи 339 Кодекса следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между 1) расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и 2) количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В целях главы 26 НДПИ Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В абзаце 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта (нормативы потерь драгоценных металлов, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем третьим настоящего подпункта), а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 (далее - Правила).
Из пунктов 2 и 3 Правил следует, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации «О недрах» (далее - Закон о недрах). Нормативы потерь твердых полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с Федеральной службой по надзору в сфере природопользования в порядке, установленном Правилами, или с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В пункте 4 Правил указано, что при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь.
В силу пункта 2 части 2 статьи 22 Закона о недрах пользователь недр обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.
Ни глава 26 «НДПИ» Кодекса, ни Закон о недрах, ни Правила не содержат понятия «ненормируемые» потери.
Таким образом, все объемы «ненормируемых» потерь полезных ископаемых Общества в целях применения Правил являются сверхнормативными потерями.
Учитывая изложенное, при отсутствии утвержденных в установленном Правилами порядке нормативов потерь весь объем фактических потерь полезных ископаемых, в данном случае «ненормируемых» потерь, относится к сверхнормативным потерям и подлежит обложению НДПИ по ставке, установленной в пункте 2 статьи 342 Кодекса. Оснований для налогообложения «ненормируемых» потерь по ставке НДПИ 0% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса не имеется.
Данная позиция отражена в письме ФНС России от 17.02.2023 № СД-4-3/1917@ и в письме Минфина России от 01.07.2025 № 03-06-06-01/64202.
В соответствии с Порядком определения рейтинга межрегиональных инспекций ФНС России по качеству составления мотивированных мнений (проектов мотивированных мнений) налогового органа, утвержденным приказом ФНС России от 04.08.2021 № ЕД-7-3/716@, Проекту присваивается 3 балла.
