Как учесть в целях НДС денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-00-08/71802 от 14.08.2026

Как учесть в целях НДС денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)?

Вопрос: Об учете в целях НДС денежных средств, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); об учете грантов в целях налога на прибыль и налога при УСН; о страховых взносах для НКО на УСН.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 09.06.2026 и в рамках компетенции сообщает следующее.

В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.

В части налога на прибыль организаций. Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде грантов.

При этом на основании положений абзацев восьмого и десятого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса для целей налога на прибыль организаций грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) одновременно удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных уполномоченными Правительством Российской Федерации государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации - на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В части упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. На основании пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В этой связи доходами в виде грантов, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются только те денежные средства, которые соответствуют условиям, перечисленным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

В части страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для некоммерческих организаций (далее - НКО) (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области социального обслуживания граждан и массового спорта (за исключением профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента. При этом на основании положений пункта 7 статьи 427 Кодекса НКО применяют упомянутый единый пониженный тариф страховых взносов при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по такому тарифу, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: доходы в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;

• доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
• доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных, в частности, в абзацах пятьдесят четвертом (деятельность по предоставлению социальных услуг без обеспечения проживания - ОКВЭД 88), пятьдесят седьмом - пятьдесят девятом (деятельность спортивных объектов - ОКВЭД 93.11, деятельность спортивных клубов - ОКВЭД 93.12, деятельность фитнес-центров - ОКВЭД 93.13) подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса;
• доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов. Общий объем доходов определяется плательщиками путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса (доходов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 248 Кодекса и статье 251 Кодекса), то есть как учитываемых, так и не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.