Как в целях налога при УСН учесть расходы на оплату перерывов для кормления ребенка в выходной день в двойном размере?

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/102816 от 22.10.2025

Минфин России письмом от 22.10.2025 N 03-11-06/2/102816 проинформировал, какой подход применять при УСН в отношении удвоенного среднего заработка за время перерывов для кормления ребенка, предоставленных сотруднице при работе в ее выходной день. 
По мнению Минфина России, применяется общий подход. А значит, такие расходы можно учесть при УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Хотя ведомство об этом прямо и не говорит.
Перерывы для кормления ребенка
Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) - не реже чем через каждые три часа, и продолжительностью не менее 30 минут каждый (ч. 1 ст. 258 ТК РФ). Такие перерывы включаются в рабочее время и оплачиваются в размере среднего заработка (ч. 4 ст. 258 ТК РФ).
Средний заработок за время перерывов для кормления ребенка относится к расходам на оплату труда (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Такие суммы можно учесть при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как расходы на оплату труда указаны в закрытом перечне расходов из п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. А признаются расходы на оплату труда при УСН в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). 
Оплата перерывов для кормления в выходной день
Работа в выходной день оплачивается не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). Всем работникам оплачиваются в повышенном размере часы, фактически отработанные в выходной день (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). 
Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время, но фактически в эти часы женщина не работает. Поэтому неясно, в каком размере оплачивать средний заработок за время перерывов для кормления ребенка при работе в выходной – в одинарном или в двойном. 
Трудовой кодекс РФ эту ситуацию прямо не регулирует. Но существует общая норма ст. 153 Трудового кодекса РФ об оплате не менее чем в двойном рабочего времени при работе в выходной. А значит, оплачивать средний заработок за время перерывов для кормления ребенка при работе в выходной необходимо не менее чем в двойном размере.
Расходы в виде удвоенного среднего заработка
Ст. 255 Налогового кодекса РФ не содержит прямого указания на признание удвоенного среднего заработка в расходах на оплату труда. Однако перечень расходов по ст. 225 Налогового кодекса РФ является открытым и включает в себя все виды расходов работодателя в пользу работника, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и трудовым договором. 
Значит, если трудовым договором с работницей предусмотрено начисление ей удвоенного среднего заработка за перерывы для кормления ребенка при работе в выходной, то весь удвоенный средний заработок можно учесть при налогообложении в расходах на оплату труда.
Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 20.01.2020 № 03-03-06/1/2340 об учете удвоенных расходов на оплату труда при привлечении к работе в выходной день. По мнению Минфина России, удвоенные начисления учитываются в составе расходов на оплату труда, если соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ и не поименованы в ст. 270 Налогового кодекса РФ в составе запрещенных расходов.
В данном случае удвоенный средний заработок за время перерывов для кормления ребенка при работе в выходной не поименован в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Значит, если он экономически обоснован, а его начисление направлено на получение дохода, то он относится к расходам на оплату труда по ст. 255 Налогового кодекса РФ и учитывается в составе расходов на оплату труда при УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход не противоречит письму Минфина России от 22.10.2025 № 03-11-06/2/102816.