Каким будет НДС при мультимодальных перевозках с использованием «ГосЛог»?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/53661 от 24.06.2026

Каким будет НДС при мультимодальных перевозках с использованием «ГосЛог»?

Вопрос: Экспедитор (резидент РФ, ОСН) оказывает транспортно-экспедиционные услуги, в том числе организует международные перевозки грузов с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации по поручению своих клиентов. Между экспедитором и клиентами заключены договоры транспортной экспедиции, а перевозка является мультимодальной (включает несколько видов транспорта). В рамках оказания услуг экспедитор привлекает различных перевозчиков, в том числе автомобильных, для выполнения отдельных этапов перевозки. При организации международной мультимодальной перевозки, включающей этап автомобильной перевозки между двумя пунктами на территории РФ, возникает вопрос о применении ставки НДС.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки применяется нулевая ставка НДС при наличии документов, подтверждающих международный характер перевозки (например, транспортных, товаросопроводительных документов, электронных реестров в соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

С 1 сентября 2026 г. вводится обязательная система электронного документооборота "ГосЛог", в рамках которой для каждого этапа перевозки будут оформляться соответствующие электронные документы (электронные транспортные накладные - ЭТрН, железнодорожные накладные, авиационные грузовые накладные и пр.). Сохраняется ли право на применение ставки НДС 0%, в случае если в электронной накладной, формируемой в системе «ГосЛог», указаны пункты отправления и назначения на территории РФ, но при этом автомобильная перевозка является этапом международной мультимодальной перевозки?

Какие документы и сведения необходимо будет представить в налоговый орган для подтверждения права на применение ставки НДС 0% в описанной ситуации (в том числе с учетом требований электронного документооборота в системе «ГосЛог»)? Каковы критерии, позволяющие квалифицировать этап автомобильной перевозки как часть международной мультимодальной перевозки для целей налогообложения НДС?

Ответ: В связи с указанным запросом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, с привлечением для доставки товаров на этапе транспортировки по территории Российской Федерации автомобильного транспорта Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в письмах вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, в том числе с привлечением для доставки товаров на этапе транспортировки по территории Российской Федерации автомобильного транспорта, применяется ставка НДС в размере 0 процентов при наличии документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.