Какую ставку НДС нужно применять при перевозке экспортных товаров по ж/д?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/58123 от 07.07.2026

Какую ставку НДС нужно применять при перевозке экспортных товаров по ж/д?

Вопрос: У ООО (далее - организация) возникли вопросы, касающиеся применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении транспортно-экспедиционных услуг для осуществления перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров по территории РФ.

Организация является заказчиком транспортно-экспедиционных услуг для осуществления перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров из пункта отправления в РФ в пункт назначения в РФ в соответствии с договором о транспортно-экспедиционном обслуживании, заключенным с российской организацией - экспедитором. Экспедитор применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), является плательщиком НДС по ставке 5% и определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения при исполнении данного договора.

В соответствии с пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке НДС 0% при реализации транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. Согласно абз. 3 п. 9 ст. 164 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5% или 7%, также применяют налоговую ставку в размере 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

На основании вышеизложенного можно ли сделать вывод, что транспортно-экспедиционные услуги для осуществления перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров по территории РФ, оказываемые организацией, применяющей УСН (со ставкой НДС 5%) и определяющей налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения при исполнении договора транспортной экспедиции, подлежат налогообложению НДС по ставке 0% на основании пп. 2.7 п. 1 и п. 9 ст. 164 НК РФ (при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.7 ст. 165 НК РФ)?

Ответ: В связи с указанным письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с исчислением налога на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, УСН, НДС) по налоговой ставке в размере 5 процентов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются. Одновременно сообщается, что согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).

Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными налогоплательщиками операций по реализации товаров (работ, услуг), поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Вместе с тем на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 - 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик, применяющий УСН с исчислением НДС по налоговой ставке в размере 5 процентов, вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.