Сделки с драгметаллами и НДС: кто освобожден от уплаты?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-05/61503 от 16.07.2026

Сделки с драгметаллами и НДС: кто освобожден от уплаты?

Вопрос: Организация является профильным участником рынка оборота драгоценных металлов, осуществляет деятельность по заготовке и обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (далее - ЛОДМ).

В настоящее время рынок оборота ЛОДМ испытывает трудности, в том числе в части вывоза ЛОДМ из Калининградской области, в связи со следующим.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы после необходимой переработки должны поступать для аффинажа в организации, включенные в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.

Перечень аффинажных организаций установлен Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 № 972. Согласно данному Перечню на территории Калининградской области аффинажные организации отсутствуют.

Учитывая существующий в настоящее время запрет на экспорт лома и отходов драгоценных металлов с территории Российской Федерации и отсутствие аффинажных заводов на территории Калининградской области, организации, осуществляющие в указанном регионе заготовку и (или) обработку (переработку) ЛОДМ, могут вывозить такой материал только на остальную территорию Российской Федерации для дальнейшего производства драгоценных металлов и аффинажа.

При этом на протяжении длительного времени фактически официальный вывоз ЛОДМ с указанной территории был невозможен, поскольку существующее правовое регулирование не позволяло участникам рынка собрать и представить в таможенные органы пакет документов, установленный для вывоза данных материалов с территории Калининградской области.

Решить сложившуюся ситуацию можно было бы путем применения пилотного проекта по вовлечению в оборот сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, действующего на территории Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2026 г., утвержденного Указом Президента РФ от 22.09.2025 № 667 «О реализации пилотного проекта по вовлечению в оборот сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы» (далее - Указ № 667).

Согласно п. 6 Указа № 667 уполномоченным оператором на осуществление операций по выкупу, перемещению, передаче на переработку и аффинаж сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, и на последующую реализацию аффинированных драгоценных металлов определено Акционерное общество «Алмазный мир» (далее - уполномоченный оператор).

В соответствии с п. 15 Указа № 667 Распоряжением Правительства РФ от 14.10.2025 № 2863-р утвержден упрощенный пакет документов, представляемый в таможенные органы в отношении сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, находящихся на территориях особых экономических зон в Калининградской области, в Магаданской области и Южно-Курильском, Курильском и Северо-Курильском городских округах Сахалинской области, для целей подтверждения их статуса как товаров Евразийского экономического союза, без установления которого вывоз сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, с территории названных особых экономических зон невозможен.

Весной 2026 г. организация рассматривала вопрос вывоза ЛОДМ с территории Калининградской области через уполномоченного оператора.

Однако осуществить вывоз ЛОДМ, используя названный пилотный проект, организации не удалось, поскольку при взаимодействии с уполномоченным оператором у организации возникает риск доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), который ведет к убыточности деятельности организации по данному направлению.

Так, согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.

Министерство финансов Российской Федерации неоднократно выражало мнение о том, что налоговая льгота, предусмотренная пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в том случае, если реализация указанных материалов производится лицу, непосредственно осуществляющему производство и (или) аффинаж драгоценных металлов (Письма Минфина России от 20.09.2016 № 03-07-05/34960; от 02.05.2012 № 03-07-05/11; от 09.08.2010 № 03-07-11/350; от 06.10.2023 № 03-07-05/95174; от 13.06.2023 № 03-07-07/54247; от 20.01.2025 № 03-07-07/3680).

Уполномоченный оператор не является лицом, осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов. На основании этого у организации при взаимодействии с уполномоченным оператором согласно вышеперечисленным разъяснениям Минфина России возникает риск доначисления НДС.

Вместе с тем арбитражные суды по спорам налогоплательщиков, применивших налоговую льготу, установленную пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, с налоговыми органами, доначислившими НДС, признавали действия налогоплательщиков законными и обоснованными, ввиду того что процесс производства драгоценных металлов из сырья является многостадийным и предполагает его движение через несколько стадий: от начальной в виде заготовки (сбора) к последующей стадии в виде первичной обработки, затем предполагает стадию обработки (переработки) и конечную стадию в виде аффинажа (Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 24.11.2016 по делу № А14-12503/2015; Арбитражного суда Уральского округа от 11.02.2016 № Ф09-198/16; ФАС Московского округа от 16.09.2009 № КА-А40/9279-09).

Таким образом, в настоящее время существует правовая неопределенность по вопросу применения льготы, установленной пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Наличие данного обстоятельства препятствует вовлечению ЛОДМ во вторичный оборот как в рамках пилотного проекта, реализуемого согласно Указу № 667, так и в целом на территории Российской Федерации.

Аффинажные организации отказывают в приеме ЛОДМ от собственников при незначительных объемах материала и низком содержании в его составе драгоценных металлов, а также при невысокой степени его предварительной подготовленности. В этой связи собственники ЛОДМ вынуждены передавать такой материал организациям, осуществляющим его заготовку, обработку (переработку) и выполняющим в том числе объединение отдельно поступающих групп ЛОДМ в укрупненные партии. В связи с этим на практике зачастую движение ЛОДМ на аффинажные заводы РФ происходит при участии нескольких организаций, представляющих собой последовательную цепочку движения материала от места его сбора до конечного покупателя в лице аффинажных организаций.

В целях устранения правовой неопределенности по вопросу применения льготы, предусмотренной пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, возможно ли установить ее применение всеми организациями, участвующими в цепочке движения ЛОДМ от места сбора такого материала до его конечного покупателя в лице аффинажных организаций?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение, зарегистрированное в Минфине России 6 июля 2026 г., и по предложению о распространении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, на все организации, участвующие в цепочке движения лома и отходов драгоценных металлов от места сбора такого материала до его конечного покупателя в лице аффинажных организаций (далее соответственно - НДС, Кодекс), сообщает.

Согласно указанному подпункту пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа (за исключением реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, для аффинажа).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» производство драгоценных металлов - это извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.

Таким образом, операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, освобождаются от налогообложения НДС только в случае, если промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, приобретаются лицом, непосредственно осуществляющим производство и (или) аффинаж драгоценных металлов. Поэтому при реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, организации, которая не является субъектом производства и (или) аффинажа драгоценных металлов и в дальнейшем реализует эти промышленные продукты лицу, непосредственно осуществляющему производство и (или) аффинаж драгоценных металлов, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не применяется.

Принятие предложения, согласно которому от налогообложения НДС освобождается вся цепочка движения лома и отходов драгоценных металлов от места сбора такого материала до его конечного покупателя в лице аффинажных организаций, приведет к расширению перечня операций, не подлежащих налогообложению НДС, и, соответственно, выпадающим доходам федерального бюджета, источники компенсации которых не определены.

Также обращаем внимание, что, как показывает практика применения НДС в Российской Федерации, освобождение от НДС отдельных видов товаров (работ, услуг) не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) для потребителя, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения.

Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.