Уточненка и положительное сальдо ЕНС могут способствовать уменьшению штрафа

Письмо Федеральной налоговой службы №БВ-4-7/7311@ от 06.08.2025

Федеральная налоговая служба письмом от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ дополнила свое письмо от 27 декабря 2023 года № БВ-4-7/16343@. Уточнения потребовались, дабы обеспечить инспекторам единый подход к снижению санкций в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств. Речь о ситуации, когда у бизнес-субъекта на дату представления уточненки есть положительное сальдо единого налогового счета.

Отметим, что региональным УФНС и межрегиональным ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам было поручено довести письмо № БВ-4-7/16343@ до инспекторов на местах.

При умалении штрафа учитывают и пени

В пункте 3 письма ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ разъяснено, в частности, вот что. Наличие положительного сальдо на момент представления уточненной декларации, увеличивающей фискальные обязательства плательщика по итогам налогового периода, может рассматриваться в качестве смягчающего обстоятельства. Результат – снижение штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к величине указанного сальдо.

В комментируемом письме чиновники перво-наперво обратились к постулатам из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определений КС РФ от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О и от 25 июня 2024-го № 1726-О. Подача вышеупомянутой уточненки позднее срока уплаты налога может привести к начислению пеней. Они призваны не только обеспечить исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, но и компенсировать ущерб в связи с недополучением казной причитающихся сумм.

Далее. Для индивидуализации и дифференциации наказания в целях обеспечения принципа справедливости надо установить (исследовать):

•  характер прегрешения;
•  размер причиненного вреда;
•  степень вины правонарушителя, его имущественное положение;
•  иные существенные факторы.

Так сказано в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П и от 30.07.2001 № 13-П, определениях КС РФ от 14.12.2000 № 244-О и от 14 декабря 2023 года № 3286-О.

С учетом изложенного, а также предоставленной фискалам дискреции в вопросе индивидуализации санкции ввиду применения смягчающих ответственность обстоятельств (подпункт 4 пункта 5 статьи 101, подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 112 НК РФ) контролеры высказались следующим образом. Наличие положительного сальдо ЕНС на момент подачи уточненки, увеличивающей налоговые обязательства бизнес-субъекта, может рассматриваться как смягчение и приводить к снижению штрафа пропорционально соотношению такой плюсовой суммы на ЕНС и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.

О возврате положительного сальдо ЕНС

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма средств, перечисленных и (или) признаваемых как ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Так сказано в пункте 3 статьи 11.3 НК РФ.

Вспомним письмо от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@, в котором специалисты ФНС России заострили внимание на кое-каких значимых особенностях.

Плательщик вправе распорядиться положительным сальдо ЕНС, возвратив деньги на банковский счет. Для этого следует подать в свою налоговую заявление. В статье 79 ключевого фискального документа нет ограничений по сроку обращения в инспекцию с заявлением о возврате положительного сальдо. Стало быть, вернуть эти средства можно в любое время вне зависимости от даты образования плюсовой суммы.

Вместе с тем, определяя совокупную обязанность, не учитывают уменьшаемые на основе деклараций (расчетов) и уточненок суммы налогов, сборов и взносов. Речь о ситуации, когда со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет. Получается, данные суммы в положительное сальдо не войдут. Но из правила есть исключения. Это случаи:

•  перерасчета инспекторами налогов, сборов, взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ;
•  восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска арбитры признали уважительными.

Имейте в виду: возврат возможен, только если положительное сальдо возникло на едином счете самой компании. Если же она перечислила ЕНП за другое лицо, вернуть уплаченные средства, отразившиеся на его ЕНС, не удастся.

Напомним, что на сайте ФНС РФ есть промостраница, помогающая разобраться во всех нюансах механизма расчета с бюджетом через единый налоговый счет (www.№alog.gov.ru/r№77/e№s/). В числе прочего отмечено, что положительное сальдо – это деньги налогоплательщика, которые тот может использовать как актив. Сумму можно оперативно вернуть себе либо направить другому лицу.

Невозврат положительного сальдо: фирма взыскала с налоговой проценты

В заключение рассмотрим весьма любопытное свежее Постановление АС Северо-Западного округа от 09.06.2025 № Ф07-3056/2025 по делу № А44-1464/2024.

Общество 21 ноября 2023 года подало уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2023-го, в которой показало к возмещению 11 283 937 руб. Но инспекторы вынесли решение о возмещении 9 519 391 руб. (с учетом ранее возмещенной в заявительном порядке суммы НДС).

Фирма 28 декабря 2023 года подала заявление о возврате положительного сальдо ЕНС в размере 9 519 391 руб.

По сведениям инспекторов, по состоянию на 28.12.2023 за обществом на ЕНС числилось отрицательное сальдо – 1 379 124,92 руб. По окончании камералки у предприятия образовалось положительное сальдо – 8 140 266,08 руб.

Двадцать девятого декабря 2023-го ревизоры сформировали сообщение об отказе исполнить заявление общества на сумму 1 379 124,92 руб. Предприятию 9 января 2024 года возвратили 8 140 266,08 руб.

Платежи фирмы от 28.12.2023 на общую сумму 1 371 441,55 руб. отражены на едином налоговом счете 29.12.2023.

По мнению общества, по состоянию на 29.12.2023 отсутствовали основания для отказа в возврате ему 1 379 124,92 руб. В связи с этим организация обратилась в суд с иском о взыскании с инспекции 5 208,24 руб. процентов.

Решением суда первой инстанции (одобренным апелляцией) с инспекции в пользу общества взыскано 2 070,29 руб. процентов за нарушение срока возврата средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Контролеры подали кассационную жалобу. Они упирали на то, что на момент обработки заявления организации о возврате положительного сальдо ЕНС и создания решения о возврате платежи компании от 28 декабря 2023 года не формировали единый налоговый счет. Но представители кассации к аргументам чиновников не прислушались. Судьи установили, что платежные поручения на общую сумму 1 371 441,55 рублей переданы организацией в банк 28 декабря 2023 года. В тот же день средства поступили на казначейский счет. Такие обстоятельства легли в основу умозаключения о несвоевременном возврате фирме денег в размере положительного сальдо единого налогового счета.

Отклонен довод инспекторов, что ЕНП в размере 1 371 441,55 рублей отражен 29 декабря 2023 года, позднее чем сформировано сообщение об отказе в возврате фирме денег из-за отрицательного сальдо. Арбитры исходили из того, что несвоевременное отражение средств, перечисленных компанией в качестве ЕНП, не может быть основанием для отказа в удовлетворении ее требований.

Также подчеркнуто: иное толкование налоговиками норм подпункта 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ не свидетельствует о судебной ошибке при разрешении спора. Там прописано следующее. ЕНП учитывается на ЕНС со дня предъявления в банк поручения на перечисление денег со счета налогоплательщика в бюджет на счет Федерального казначейства.