Вправе ли экспедитор оформить вычет НДС при международных перевозках с участием третьих лиц?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/62712 от 21.07.2026

Вправе ли экспедитор оформить вычет НДС при международных перевозках с участием третьих лиц?

Вопрос: Основными видами деятельности организации являются организация транспортно-логистических услуг по перевозкам грузов разными видами транспорта и организация услуг по таможенному оформлению и обработке груза по ДТ.

Организация выступает по отношению к клиентам экспедитором и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, а также по договору ТЭО имеет право для выполнения услуг привлекать третьи сторонние лица.

Обычно организация принимает на себя обязательство выполнения комплексной международной перевозки (от места нахождения грузоотправителя до места выгрузки у грузополучателя), которая предусматривает несколько этапов:

• от грузополучателя до консолидационного склада;
• услуги по хранению и складским операциям;
• от консолидационного склада до границы Таможенного союза;
• от границы Таможенного союза до места таможенного оформления;
• услуги по хранению и таможенному оформлению;
• от места таможенного оформления до места выгрузки у грузополучателя.

Такая комплексная услуга облагается ставкой НДС 0%, так как соответствует критериям международной перевозки в трактовке Налогового кодекса РФ. Тем не менее привлечение различных подрядчиков к выполнению отдельных указанных выше этапов (в том числе и с использованием различных видов транспорта) может приводить к неоднозначным ситуациям.

1. Выполнение перевозки только автотранспортом подтверждается международным документом (CMR): бумажная накладная CMR используется для подтверждения пересечения границы. Чтобы последующий перевозчик по РФ имел право на ставку 0%, его данные должны быть внесены в международные документы (например, в графу 17 «Последующий перевозчик» CMR).

При этом в связи с вступлением в силу с 01.09.2026 правил использования ЭТрН последние становятся обязательными для определенных видов сценариев. Автомобильный этап после границы: если после таможенного оформления груз перевозится внутри России с привлечением наемного перевозчика, для этого внутрироссийского плеча (например, г. Забайкальск - г. Москва) необходимо оформить ЭТрН.

Получается одновременное наличие двух различных перевозочных документов на один и тот же груз на одном этапе перевозки.

2. Выполнение перевозки смешанными видами транспорта - международным документом в этом случае является авианакладная, железнодорожная накладная или коносамент, в которые нет возможности вносить изменения по аналогии с CMR-накладной.

Но при этом в соответствии с действующим законодательством подтверждать нулевую ставку НДС при мультимодальной перевозке следует в том же порядке, как и при любой другой международной перевозке. Перевозчик или экспедитор должны располагать документами, которые указаны в п. 3.1 ст. 165 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), то есть должны быть поименованы в международных документах, что де-факто невозможно.

Как быть с мультимодальными перевозками в текущей ситуации на сегодняшний день и с вступлением в силу с 01.09.2026 правил использования ЭТрН:

• где указывать последующего перевозчика в авианакладной, железнодорожной накладной и коносаментом, если дополнить вышеуказанные документы нет возможности;
• что иное, кроме отметки в международных документах, может являться подтверждением участия в международной перевозке, чтобы последующий перевозчик по РФ имел право на ставку 0%;
• если последующий перевозчик не будет располагать документами и подтверждением, что участвовал в международной перевозке, и входящие документы для нас в итоге будут оформлены с НДС 22%, имеет ли организация право принимать указанный в них НДС к вычету, если клиенту будет оказана комплексная услуга по организации международной перевозки с НДС 0%?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг, зарегистрированным в Минфине России 10.07.2026, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются. Кроме того, вопрос оформления электронных транспортных накладных положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регулируется.

Одновременно по вопросу принятия к вычету экспедитором, оказывающим транспортно-экспедиционные услуги с привлечением третьих лиц и применяющим ставку налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, НДС, предъявленного перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на этапах перевозки по территории Российской Федерации, при условии, что данные перевозчики правомерно применяют ставку НДС в размере 22 процента, сообщается следующее.

На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы НДС по ставке в размере 22 процента, предъявленные экспедитору, оказывающему транспортно-экспедиторские услуги, облагаемые НДС по ставке 0 процентов на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на этапах перевозки по территории Российской Федерации, принимаются к вычету экспедитором в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.