Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
За несвоевременный возврат положительного сальдо с ЕНС ФНС обязали заплатить проценты
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №А44-1464/2024 от 09.06.2025
АС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.06.2025 № Ф07-3056/2025 по делу № А44-1464/2024 удовлетворил требование фирмы о взыскании с налоговой процентов в связи с несвоевременным возвратом средств в размере положительного сальдо ЕНС. Однако величину причитающихся фирме процентов арбитры скостили более чем вдвое.
Как развивались события
Обществом 21.11.2023 представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2023 года, в которой показано к возмещению 11 283 937 рублей. Но инспекторы вынесли решение о возмещении 9 519 391 руб. (с учетом ранее возмещенной в заявительном порядке суммы НДС).
Организация двадцать восьмого декабря 2023 года подала заявление о возврате положительного сальдо ЕНС в размере 9 519 391 руб.
По сведениям инспекторов по состоянию на 28.12.2023 за обществом на ЕНС числилось отрицательное сальдо – 1 379 124,92 руб. По окончании камералки на едином налоговом счете предприятия образовалось положительное сальдо – 8 140 266,08 руб.
Двадцать девятого декабря 2023 года контролерами сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления общества на сумму 1 379 124,92 руб. На счет компании 09.01.2024 возвращено 8 140 266,08 руб.
Платежки фирмы от 28.12.2023 на общую сумму 1 371 441,55 руб. отражены на ЕНС 29.12.2023.
По мнению общества, по состоянию на 29.12.2023 отсутствовали основания для отказа в возврате ему 1 379 124,92 руб. В этой связи организация обратилась в суд с иском о взыскании с инспекции 5 208,24 руб. процентов за период с 20 января по 11 марта 2024 года.
Решением суда первой инстанции (одобренным коллегами из апелляции) с инспекции в пользу общества взыскано:
- 2 070,29 руб. процентов за нарушение срока возврата средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета;
- 795 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Служители Фемиды руководствовались положениями статей 11.3, 21, 45 и 79 основного фискального нормативного акта.
Контролеров подобная картина не устроила. Они подали кассационную жалобу, сославшись на ошибочное применение арбитрами правовых норм. Чиновники попросили «забраковать» вердикты двух первых инстанций и принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении требования общества в полном объеме. По мнению ревизоров, они не отступили от положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в части как величины возврата денег, так и срока его осуществления. На момент обработки заявления фирмы о возврате положительного сальдо ЕНС и создания решения о возврате произведенные компанией двадцать восьмого декабря 2023 года платежи не формировали единый налоговый счет.
АС СЗО: налоговики неправы, процентам быть!
Однако усилия чиновников не увенчались успехом. Представители АС Северо-Западного округа не нашли оснований для отмены вердиктов «младших» коллег и удовлетворения кассационной жалобы:
- изучив материалы дела и доводы инспекторов;
- проверив обоснованность применения судьями норм материального и процессуального права;
- исследовав соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и всем доказательствам.
Установлено, что платежные поручения на общую сумму 1 371 441,55 руб. переданы организацией в банк двадцать восьмого декабря 2023-го. В этот же день данные средства поступили на казначейский счет. Такие обстоятельства легли в основу умозаключения о несвоевременном возврате предприятию денег в размере положительного сальдо единого налогового счета.
При определении же размера процентов, а также величины ЕНС, на которую они должны быть начислены, арбитры из первых инстанций обоснованно учли:
- поступившие платежи;
- исчисленные суммы к уплате;
- дату возврата денег (25.01.2024) по повторно направленному организацией заявлению.
Отклонен довод чиновников, что ЕНП в сумме 1 371 441,55 руб. был отражен двадцать девятого декабря 2023-го позднее, чем сформировано сообщение от 29.12.2023 об отказе в возврате положительного сальдо. Служители Фемиды исходили из того, что несвоевременное отражение средств, перечисленных обществом в качестве ЕНП, не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Окружные судьи констатировали, что фактические обстоятельства установлены коллегами надлежащим образом, процессуальных нарушений (в том числе оговоренных статьей 288 АПК РФ) ими не допущено. Иное же толкование налоговиками положений подпункта 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ не свидетельствует о наличии судебной ошибки при разрешении спора.
Случаев взыскания процентов с налоговой всё больше
Вот несколько показательных свежих вердиктов.
Сверка с инспекцией показала, что уплаченный обществом налог на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года (8 275 540 руб.) зачтен контролерами в счет погашения недоимки по НДС за I, II кварталы 2018 года. Полагая, что у них не было права погашать за счет указанной суммы былую задолженность, общество обратилось с жалобой в УФНС, которое:
- признало действия коллег незаконными;
- обязало инспекцию актуализировать единый налоговый счет общества.
Но организация этим не ограничилась. Она обратилась в суд, желая получить с налоговой проценты (1 964 719,96 руб.), начисленные на сумму необоснованно зачтенного НДС. Эту сумму нужно квалифицировать как излишне взысканную с применением к ней правил статьи 79 НК РФ. Компании должны возвратить налог, взятый на погашение недоимки предыдущих периодов, с процентами.
Суд первой инстанции пошел фирме навстречу, и Девятый ААС в Постановлении от 04.03.2025 по делу № А40-161300/24 оставил вердикт неизменным. Проведенный фискалами зачет впоследствии “забракован”. Спорная сумма является излишне взысканной, и на нее начисляются проценты согласно статье 79 Кодекса.
Компания добилась процентов и в Определении Судебной Коллегии ВС РФ от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347. Подробности таковы.
Общество выявило двойное списание инспекцией налогов со своего ЕНС. Факты излишнего снятия денег подтвердило УФНС. Впоследствии избыточно снятое возвращено на единый счет общества.
Предприятие, полагая, что неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС – не что иное, как излишнее взыскание налогов, пошла в суд. Фирма желала получить с инспекции проценты, начисленные на основании п. 4 ст. 79 НК РФ. Спор вышел долгим, но в итоге компанию ждал успех. Средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на свое целевое назначение, являются собственностью организации (до момента списания в счет исполнения налоговых обязательств), отметили высшие судьи. Значит, на них распространяются конституционные гарантии права собственности. Самовольную (неправомерную) “усадку” положительного сальдо следует квалифицировать как излишнее взыскание. В связи с незаконным двойным списанием средств с ЕНС общества ему положены проценты, начисляемые за период с момента взыскания денег по день их фактического возврата.
Контролеры попытались сыграть на том, что изъятые средства были лишь зарезервированы, а значит, из распоряжения компании не выбывали. Излишнего взыскания не произошло. Но высшие судьи подчеркнули – зарезервированные суммы положительное сальдо ЕНС (которым предприятие вправе распоряжаться) не формируют. Чиновники, повторно изъявшие налоги, оставили зарезервированное недоступным для фирмы. Тем самым, ее права были нарушены.
И еще. Суд первой инстанции взыскал с налоговой проценты на основании п. 9.2 ст. 76 НК РФ, поскольку та вовремя не сняла блокировку с банковского счета компании. Судьи Девятнадцатого ААС в Постановлении от 11.04.2025 по делу № А14-4483/2024 с коллегами согласились. Фискалов обязали начислить и выплатить предприятию 964 848,96 руб. процентов.
Текст документа
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа
№А44-1464/2024 от 09.06.2025
За несвоевременный возврат положительного сальдо с ЕНС ФНС обязали заплатить проценты
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Карсаковой И.В., рассмотрев 09.06.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 15.10.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от
28.01.2025 по делу № А44-1464/2024,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Дельта-Стикс», адрес: 175202, Новгородская обл., г. Старая Русса, ул. Лермонтова, д. 33, ОГРН 1025301191904, ИНН 5322008959 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с иском, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, адрес: 173002, Великий Новгород, Октябрьская ул., д. 17, корп. 1, ОГРН 1045300659986, ИНН 5321100630 (далее - Управление), 5 208 руб. 24 коп. процентов, начисленных на своевременно не возвращенную сумму налога.
Решением суда от 15.10.2024, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2025, с Управления в пользу Общества взыскано 2 070 руб. 29 коп. процентов за нарушение срока возврата положительного сальдо по единому налоговому счету, а также 795 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины. В остальной части иск оставлен без удовлетворения. В кассационной жалобе Управление, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в
удовлетворении заявленного требования в полном объеме.
Податель кассационной жалобы настаивает на отсутствии в его действиях нарушений положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как в части размера возврата денежных средств, так и срока осуществления возврата. Управление указывает, что на момент обработки заявления Общества о возврате положительного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) и формирования решения о возврате произведенные Обществом 28.12.2023 платежи не формировали ЕНС.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.05.2025
рассмотрение кассационной жалобы отложено на 09.06.2025.
В соответствии со статьей 18 АПК РФ ввиду болезни произведена замена судьи Соколовой С.В. на судью Васильеву Е.С. Рассмотрение кассационной жалобы произведено с самого начала.
Представители лиц, участвующих в деле, в настоящее судебное заседание не явились, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Обществом 21.11.2023 представлена уточненная (корректировка 1) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2023 года, в которой заявлено к возмещению 11 283 937 руб. НДС.
Управлением вынесено решение от 28.12.2023 № 191 о возмещении 9 519 391 руб. с учетом ранее возмещенной в заявительном порядке суммы НДС.
Общество 28.12.2023 обратилось с заявлением о возврате положительного сальдо по ЕНС в размере 9 519 391 руб.
По сведениям Управления по состоянию на 28.12.2023 за Обществом по ЕНС числилось отрицательное сальдо в сумме 1 379 124 руб. 92 коп. После окончания камеральной налоговой проверки по ЕНС образовалось положительное сальдо в сумме 8 140 266 руб. 08 коп.
По заявлению Общества от 28.12.2023 Управлением 29.12.2023 сформировано сообщение об отказе в исполнении заявления на сумму 1 379 124 руб. 92 коп. На счет Общества 09.01.2024 возвращено 8 140 266 руб.
08 коп.
Платежные поручения Общества от 28.12.2023 на общую сумму 1 371 441 руб. 55 коп. были отражены на ЕНС 29.12.2023.
Жалоба Общества в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу оставлена без удовлетворения.
Полагая, что по состоянию на 29.12.2023 отсутствовали основания для отказа в возврате 1 379 124 руб. 92 коп., Общество обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании 5 570 руб. 49 коп. процентов за период с 20.01.2024 по 11.03.2024. После уточнения требования Общество просило взыскать 5 208 руб. 24 коп. процентов.
Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 11.3, 21, 45, 79 НК РФ, установив, что Управлением произведен несвоевременный возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо, частично удовлетворил заявленные требования - в размере 2 070 руб. 29 коп.
Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены или изменения решения суда.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2023).
Подпунктом 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ установлено, что единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, установлен статьей 79 НК РФ.
В силу положений пункта 9 статьи 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 настоящего Кодекса либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.
Как установлено судами, платежные поручения на общую сумму 1 371 441 руб. 55 коп. переданы Обществом в банк 28.12.2023.
Согласно ответу Управления Федерального казначейства по Тульской области денежные средства Общества по платежным поручения от 28.12.2023 в общей сумме 1 371 441 руб. 55 коп. поступили на казначейский счет 28.12.2023.
С учетом данных обстоятельств, руководствуясь положениями статьи 45 НК РФ, Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», Порядка ведения Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, утвержденного приказом Федерального казначейства от 12.05.2017 № 11н, суды пришли к выводу о несвоевременном возврате Обществу денежных средств в размере положительного сальдо единого налогового счета.
При определении размера процентов, подлежащих начислению, а также суммы ЕНС, на которую подлежат начислению проценты, суды учли поступившие платежи, исчисленные суммы к уплате, а также дату возврата денежных средств (25.01.2024) по повторно направленному заявлению Общества.
Довод налогового органа о том, что ЕНП в сумме 1 371 441 руб. 55 коп. был отражен 29.12.2023 позднее, чем сформировано сообщение от 29.12.2023 об отказе в возврате положительного сальдо, был исследован судами и отклонен. Суды исходили из того, что несвоевременное отражение денежных средств, перечисленных Обществом в качестве ЕНП, не может явиться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
Оснований для вывода о нарушении судами норм материального права при разрешении спора суд кассационной инстанции не находит.
Иное толкование налоговым органом положений подпункта 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ не свидетельствует о наличии судебной ошибки при разрешении настоящего спора.
Поскольку фактические обстоятельства установлены судами надлежащим образом, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, не допущено, нормы материального права применены правильно, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 15.10.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2025 по делу № А44-1464/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области - без удовлетворения.
