Как не пропустить крайний срок для переноса НДС-вычета
НК позволяет переносить налоговый вычет по НДС - заявлять его не позднее трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Три года - срок достаточный, но не стоит дотягивать до последнего, чтобы это право не потерять. Нужно помнить один очень важный момент.
Условия для использования права на вычет
Условия для применения вычета НДС сформулированы в статье 172 НК РФ. Их несколько, и выполняться они должны одновременно.
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Обоснованность получения налоговой выгоды (а вычет НДС и есть налоговая выгода) нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность. Источник финансирования покупки значения не имеет. Это может быть даже беспроцентный заем, полученный от учредителя (см. Постановление АС Поволжского округа от 19 сентября 2023 г. по делу № А55-23136/2022).
2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
Если по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитывает их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя (письмо Минфина от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика.
Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.
Если участники сделки, ее цена и сумма НДС по ней подтверждены судебным актом, он может заменить счет-фактуру и стать основанием для вычета. Право на вычет НДС не может быть обусловлено неисполнением контрагентами своих обязанностей. Поэтому, если продавец уклоняется от выставления счета-фактуры, вычет может и должен производиться на основании других документов, которые подтверждают уплату НДС и позволяют провести налоговый контроль (см. Постановление АС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2024 г. № Ф08-6596/2024 по делу № А32-45116/2023).
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
5. Вычет НДС для упрощенцев. Организации и ИП на УСН платят НДС с 2025 года, поэтому с 1 января 2025 года они имеют право заявлять вычет по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
Для этого необходимо соблюсти условия:
- не применять автоматическое освобождение от НДС;
- выбрать для применения стандартную ставку 20% (10% — для определенных товаров – продовольственных, детских, медицинских, печатных).
Во всех остальных случаях, т. е. при наличии и использования автоматического освобождения от НДС и при выборе пониженных ставок 5% и 7%, упрощенцам воспользоваться вычетом входного налога нельзя.
Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. Так, вычет снимут и доначислят налог, если инспекция докажет нереальность спорной хозяйственной операции. Поэтому особое внимание нужно уделять документам, подтверждающим право на вычет: счету-фактуре, первичным документам, среди которых важное значение может иметь путевой лист.
Какие вычеты можно переносить и для чего
Переносить вычеты НДС на следующие периоды, а в текущем заявлять меньше, вы можете, когда вам это необходимо. Например, чтобы не получить в декларации налог к уплате со знаком минус. Или чтобы не допустить превышение безопасной доли вычетов. А можно просто исправить давнюю недоработку, когда вычет заявить просто забыли.
Читайте в бераторе:
- Безопасная доля вычетов
- Как определить долю вычетов по фирме
- Как определить безопасную долю вычетов по НДС
- Как объяснить высокую долю вычетов
Правила переноса касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):
- предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
- уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.
Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, то принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры можно частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Но при условии, что вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.
И не забывайте, что переносить можно не все вычеты НДС.
В пункте 1 статьи 172 НК РФ прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме, то есть они не переносятся.
Читайте в бераторе:
Важный момент: как уложиться в трехгодичный срок для переноса вычета НДС
В Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958 четко сказано:
- заявить вычет – это значит отразить его в налоговой декларации по НДС;
- 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет (продлевать этот на дни, отведенные на подачу декларации по НДС за этот квартал, нельзя).
Получается, что срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец этого 3-летнего срока. То есть который входит в этот срок.
Здесь и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять.
Моментом возникновения обязанности по представлению декларации за налоговый период является следующий день после дня его окончания.
Декларация по НДС, представленная до завершения соответствующего налогового периода (например, в последний день квартала) не имеет юридического значения и не подлежит налоговой проверке. Так записано в Определении ВС РФ от 1 февраля 2023 г. № 305-ЭС22-25615.
Аналогичный вывод сделал АС Московского округа в постановлении от 12 сентября 2022 г. № А40-213006/2021.
Если декларация сдана до окончания налогового периода, даже в последний день квартала, она будет содержать только предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. То есть преждевременно представленная НДС-декларация не соответствует понятию налоговой декларации, определенному пунктом 1 статьи 80 НК РФ.
В каком же квартале, входящем в отведенный для переноса вычета трехгодичный срок, можно его заявить, чтобы не потерять?
В бераторе вы также найдете много информации о вычетах НДС. Интересно и полезно будет почитать:
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
