Приобретение и выдача подарков сотрудникам к празднику: бухучет, налоги и «подводные камни»

Покупку подарков сотрудникам к праздникам нужно провести в бухучете в соответствии с требованиями ФСБУ, а при выдаче - не ошибиться с налогами и страховыми взносами. При всей кажущейся простоте операции, следует обратить внимание на некоторые особенности.

Отражение покупки в бухучете

Если ТМЦ приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета активов отражать нельзя. То есть бухгалтерские счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» не применяются.

Затраты на приобретение подарков для сотрудников на основании пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов. Их отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

При приобретении материальных ценностей, специально предназначенных для подарков сотрудникам, делают проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата подарков;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

- учтена стоимость подарков в составе прочих расходов.

Чтобы следить за движением подарков, их можно учитывать на забалансовом счете, например 013 (если 012 «занят» для контроля учета малоценки).

Поэтому добавляются еще такие проводки:

Дебет счета 013 «Подарки»

- отражена покупка товаров на забалансовом счете;

Кредит счета 013 «Подарки»

- отражена выдача подарков сотрудникам.

НДС при передаче подарков

Безвозмездная передача является операцией, облагаемой НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если фирма является плательщиком этого налога, то потребуются проводка:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «НДС»

- начислен НДС с безвозмездной передачи подарков сотрудникам.

А входной НДС с купленных подарков при наличии счета-фактуры от продавца можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ):

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС со стоимости купленных подарков;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Налог на прибыль

Стоимость подарков к праздникам включать в расходы по налогу на прибыль запрещено (п. 16, 21 ст. 270 НК РФ). Безвозмездно переданное имущество в налоговых расходах не учитывается.

Но так как в налоговом учете стоимость подарков, не относящихся к оплате труда, не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н), в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство, которое будет участвовать при формировании текущего налог на прибыль.

Это отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

НДФЛ и страховые взносы

Не облагаются НДФЛ подарки, выданные к каким-то событиям, если их суммарная стоимость не превышает 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарков, превышающей 4000 рублей на человека (суммарно за год), нужно начислить и удержать НДФЛ.

Что касается страховых взносов, нужно иметь в виду, что на выдачу подарков, не связанных с оплатой труда, нужно оформить договоры дарения. Это нужно для того, чтобы страховые взносы (включая взносы на травматизм) не платить.

Но нужно помнить, что дарителем является юридическое лицо. В этом случае действуют нормы гражданского законодательства. Если стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества совершается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Если подарок дешевле 3000 руб., нужно, чтобы из документов (приказа руководителя, ведомости на получение подарка, товарной накладной и пр.) было видно, что передача подарка производится в рамках дарения (см. письмо Минфина от 31 октября 2022 г. № 03-04-06/105519).