Как посчитать НДС по валютной сделке с коммерческим кредитом

Чиновники из Минфина уточнили, как определить сумму НДС, если договор, предусматривающий коммерческий кредит, заключили не в рублях, а в иностранной валюте. Письмо Минфина от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244.

Рассмотрена ситуация, когда компания отгружает товары без предоплаты и с отсрочкой платежа, которая предусматривает уплату процентов.

По договору стоимость товаров выражена в инвалюте. Покупатель расплатится с продавцом в рублях в сумме по курсу иностранной валюты, с увеличением на процент.

По мнению Минфина, в таком случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент.

Такой подход следует применять как при определении налога на прибыль, так и НДС.

Что касается курсовой разницы, то Минфин обратился к НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ, если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (в соответствии со статьей 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (в соответствии со статьей 265 НК РФ).

Согласно положениям Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 – 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 – 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

При составлении счетов-фактур продавец в графе 5 счета-фактуры должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (с без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры - сумму НДС, определяемую исходя из нужно ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.