Деловая поездка ИП – это не командировка

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/62269 от 16.08.2019

Индивидуальный предприниматель на «доходно-расходной» УСН не вправе учитывать в базе по единому налогу свои затраты на служебные поездки. Деловую поездку ИП как командировку квалифицировать нельзя. Ведь он не считается работником. Работодателя, который направляет работников в командировки, у ИП тоже нет.

Трудовое законодательство для ИП

Специфика применения трудового законодательства для ИП в том, что оно применяется только в части прав и обязанностей, возникающих у них как у работодателей. Так сказано в письме Роструда от 27.02.2009 № 358-6-1. Поэтому ИП не вправе даже сам себе начислять и выплачивать заработную плату.

Это влияет и на учет отдельных видов расходов, предусмотренных ТК РФ в отношениях между работодателем и работником.

Состав расходов, которые вправе учесть упрощенец, работающий на «доходно-расходной» системе, определен в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Здесь приведен полный закрытый перечень «упрощенных» расходов. Это означает, что расходы, не упомянутые в нем, нельзя учесть при расчете единого налога.

Расходы ИП на деловую поездку

ТК РФ в статье 166 дает определение командировки. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Это определение из трудового законодательства и положено в основу разъяснения финансистов.

Перечень «упрощенных» расходов включает расходы на командировки, которые учитываются в том же порядке, что и по налогу на прибыль. К ним, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы и наем жилого помещения.

Вместе с тем ИП, работающий в одиночку, не относится к категории работников. У него нет и работодателя, с которым он состоят в трудовых отношениях. Поэтому ИП, конечно, может совершать деловые поездки, но в командировку он направлен быть не может. Поэтому чиновники Минфина пришли к выводу, что ИП на УСН в качестве расходов на командировки не вправе учесть расходы в виде оплаты проезда, а также найма жилого помещения – самому себе.

Заметим, что такая позиция не нова (см. письма Минфина РФ от 26.02.2018 № 03-11-11/11722, от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 05.07.2013 № 03-11-11/166).

Соответственно, не может ИП-упрощенец учесть и другие расходы, понесенные в деловой поездке, которые относятся к командировочным, но не в его случае:

• на суточные или полевое довольствие;
• на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, иные аналогичные платежи и сборы.

Подготовка кадров

Кроме того, для упрощенцев, работающих на доходно-расходной системе, в перечне расходов значатся расходы на проведение независимой оценки квалификации, подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если место учебы находится в другой местности, работнику выплачивают командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).

Так вот, из-за того, что ИП не относится к категории работников, чиновники Минфина запрещают учет для целей УСН и расходов предпринимателя не только на деловую поездку, но и на оплату своего обучения и проезда до места учебы. Об этом говорится, в частности, в письмах от 09.08.2013 № 03-11-11/167, от 24.07.2013 № 03-11-09/29377.