Декларация по НДС за I квартал 2024 года: есть изменения
Не позднее 25 апреля 2024 года нужно подать декларацию по НДС за I квартал 2024 года. Есть особые моменты, которые нужно учитывать при заполнении этой декларации.
Кто подает декларацию по НДС
Налоговую декларацию по НДС сдают российские организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, другие компании, у которых возникла такая обязанность, а также налоговые агенты по налогу.
Отчетность по НДС направляют в электронном виде по ТКС в свою ИФНС. Если нарушить форму подачи, то отчетность будет считаться непредставленной.
Если у плательщика налога есть обособленные подразделения, то декларацию нужно сдать в налоговую инспекцию по месту учета головного подразделения. Обособленцы самостоятельно не отчитываются.
Даже если за I квартал 2024 года у вас нет данных для отчета, но фирма является плательщиком НДС, нужно подать нулевую декларацию. Если не было ни деятельности, ни вычетов, заполняют титульный лист и раздел 1 без сумм НДС.
Срок сдачи декларации по НДС
Отчетность за I квартал 2024 года подайте не позднее 25 апреля 2024 года.
За нарушение срока могут оштрафовать, а также заблокировать счета в банке и переводы электронных денег.
Состав декларации по НДС
Декларацию по НДС за I квартал 2024 года заполните по утвержденной форме (в редакции приказа ФНС от 12 декабря 2022 № ЕД-7-3/1191@).
Состав декларации зависит от операций, которые были у вас в I квартале. Обычно заполняют:
- титульный лист. В нем укажите код налогового периода 21;
- раздел 1. НДС к уплате указывают в строке 040, налог к возмещению - в строке 050;
- раздел 3. Здесь отражают операции, которые нужно облагать по обычным и расчетным ставкам. Начисленный НДС и налог к восстановлению показывают в строках 010 – 118, а вычеты - в строках 120 – 190;
- раздел 8. Сюда переносят сведения из книги покупок. Счета-фактуры, зарегистрированные в дополнительных листах книги покупок, указывают в Приложении 1 к разделу 8;
- раздел 9. Здесь отражают данные из книги продаж. Счета-фактуры из дополнительных листов книги продаж включают в Приложение 1 к разделу 9.
Обратите внимание на отражение авансовых расчетов.
Если в I квартале вы получили предоплату, то отразите аванс и НДС с него по расчетной ставке в строке 070 раздела 3 независимо от периода отгрузки. В других строках раздела 3 аванс и налог с него указывать не нужно. В раздел 9 перенесите данные из книги продаж об авансовых счетах-фактурах.
Если вы перечисляли аванс, то можете заявить вычет с него. Вычет отразите в строке 130 раздела 1, а также в разделе 8 декларации.
Остальные разделы предназначены для отражения специфических операций. Только если такие операции были, их включают в декларацию по НДС.
Раздел 2 - для налоговых агентов
Раздел 2 декларации заполняют налоговые агенты по НДС, включая неплательщиков налога (к примеру, организации на УСН). Здесь отражают данные по аренде или покупке муниципального имущества, операции с нерезидентами и др.
По каждому лицу, у которого фирма как налоговый агент удерживала НДС, раздел 2 нужно заполнить отдельно, то есть таких разделов может быть несколько. Если же с одним и тем же контрагентом имеется несколько договоров по одинаковой операции, то по ним нужно заполнить один лист раздела 2.
Разделы с 4 по 6 для учета реализации, облагаемой по ставке 0%
Для учета экспорта и прочей реализации по ставке 0% в декларации предусмотрено три специальных раздела – с 4 по 6.
Перечень операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.
Напомним, что право на применение нулевой ставки нужно доказать. Для этого в налоговую инспекцию следует представить подтверждающие документы.
Так, по услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, в общем случае требуется вместе с декларацией по НДС, где заявлена нулевая ставка, представлять отчет о доходах. Это нужно делать раз в квартал. Моментом определения налоговой базы при этом является последнее число налогового периода по НДС - квартала.
Форму такого отчета НК РФ не утверждает, поэтому ее нужно разработать самостоятельно (письмо Минфина от 9 декабря 2022 г. № 03-07-11/121016).
Как отчитываются гостиницы
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДС (см. письмо ФНС от 7 апреля 2022 г. № СД-4-3/4214@).
В разделе 4 декларации по строке 010 нужно указать код операции 1011456 или 1011457, по строке 020 – сумму выручки от услуг, облагаемых НДС по ставке 0%.
Вычеты входного НДС, указанные в пункте 1 - 8 статьи 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиниц (п. 3 ст. 172 НК РФ), также должны отражаться в разделе 4 декларации – по строке 030.
По услугам, облагаемым НДС по общей ставке, выручку и вычеты нужно показать в разделе 3 декларации.
Таким образом, в декларацию по НДС гостиницы включают:
- раздел 1, в котором отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам квартала;
- раздел 3 - в отношении НДС по общей ставке;
- раздел 4, в котором указать выручку и вычеты по льготируемым услугам.
Раздел 4 – 6 по экспортным операциям
Перечень документов для подтверждения экспорта приведен в статье 165 НК РФ.
Начиная с 1 квартала 2024 года нулевая ставка НДС при экспорте товаров в обязательном порядке должна подтверждаться электронными реестрами, утвержденными приказом ФНС от 26 декабря 2023 г. № ЕД-7-15/1003@.
Если фирма подтвердила экспорт, то одновременно с подтверждающими документами нужно представить в инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1 и раздела 4.
Раздел 4 декларации заполняйте по операциям, по которым ставка НДС 0% подтверждена.
В строках 010 – 050 раздела 4 укажите данные по операции. Так, в строке 010 проставьте код операции из раздела III приложения № 1 к порядку заполнения декларации. Данные по операциям с одинаковым кодом нужно сложить и отразить в одном блоке строк 010 – 050. ФНС.
В строке 030 раздела 4 указывают НДС, который принимаете к вычету при экспорте сырьевых товаров (а также при иных операциях с нулевой ставкой).
Если после подтверждения ставки контрагент вернул вам товар или отказался от него, заполните строки 060 – 080, а если изменилась цена – строки 090 – 110.
При возврате несырьевых товаров строку 080 не заполняют. НДС принимается к вычету в обычном порядке, восстановление налога не требуется.
Но имейте в виду, если фирма ранее приняла к вычету НДС по товарам, которые приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт, то ей дополнительно необходимо заполнить раздел 3 декларации.
Если обосновать применение нулевой ставки при экспорте не удалось, то вместо раздела 4 следует заполнить раздел 6.
Если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в одном из предыдущих налоговых периодов, то фирма добирает вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В этом случае заполняют титульный лист, раздел 1 и раздел 5.
Пени по неподтвержденному экспорту отменяются
С 1 января 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 19 декабря 2022 г. № 549-ФЗ. В статью 165 НК РФ внесены изменения, которые изменили порядок определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту.
Моментом определения налоговой базы по реализации таких товаров (работ, услуг), является последнее число квартала, на который приходится истечение срока, отведенного на сбор подтверждающих документов. Это значит, что операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20 % в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение 180-дневного срока. При неподтвержденном экспорте подавать уточненную декларацию за период отгрузки и платить пени не придется.
Ведь до 1 января 2024 года базу по НДС при неподтверждении экспорта определяли на дату отгрузки товаров и оформляли в связи с этим уточненную декларацию за период отгрузки. Соответственно, налог в установленные сроки оказывался не уплаченным, поэтому начисляли пени по правилам статьи 75 НК РФ. С 2024 года применение этой санкции отпадает.
Раздел 7 – для освобождаемых от НДС операций
Отметим, коды операций для раздела 7 нужно брать из разделов I и II приложения № 1 к порядку заполнения декларации. Если кода в приложении нет, до внесения изменений можно использовать коды, рекомендованные ФНС.
Проверка декларации по НДС
Перед отправкой декларации следует проверить вычеты, восстановленный НДС, исчисленный налог и итоговую сумму НДС к уплате или возмещению.
Сравните показатели декларации с контрольными соотношениями. При поступлении отчетности в инспекцию она проходит контроль по этим данным. При обнаружении расхождений ИФНС затребует пояснений.
ФНС приказом от 29 февраля 2024 г. № ЕД-7-3/164@утвердила перечень единых контрольных соотношений, которые применяются для проверки правильности формирования показателей в налоговой отчетности. Это связано, во-первых, с введением института ЕНП и ЕНС, а во-вторых, с изменениями в подпункте 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, которые внес Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ. Перечень вступает в силу с 1 мая 2024 года.
Законом № 389-ФЗ установлено, что совокупная обязанность по уплате налогов формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций и расчетов со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты налогов.
Если ИФНС обнаружит несоответствия отчетных показателей контрольным соотношениям, отчетность учитывается в совокупной налоговой обязанности только со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной проверки, не выявившей нарушения.
Вот выдержка из перечня, касающаяся НДС.
| № пункта | Наименование налоговой декларации (расчета) | № контрольного соотношения | Контрольное соотношение | Описание контрольного соотношения |
| 1 | Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001) |
1.1 | любая из строк 030, 040 раздела 1, 060 раздела 2  0 |
Выявление отрицательных значений сумм налога в налоговой декларации, подлежащих уплате в бюджет, в случае, когда порядком заполнения, утвержденным в соответствии с абзацем 1 пункта 4 статьи 31 НК РФ, не предусмотрено (недопустимо) указание отрицательных значений. |
| 2 | Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (КНД 1151115) |
2.1 | значение строки 130 раздела 1 0 |
Выявление отрицательных значений сумм налога в налоговой декларации, подлежащих уплате в бюджет, в случае, когда порядком заполнения, утвержденным в соответствии с абзацем 1 пункта 4 статьи 31 НК РФ, не предусмотрено (недопустимо) указание отрицательных значений. |
Также есть контрольные соотношения, при обнаружении расхождений по которым ИФНС посчитает отчетность несданной. В этом случае надо устранить несоответствия и подать декларацию заново.
Перед сдачей декларации сверьтесь с бухучетом
Не забудьте перед сдачей декларации сверить ее данные с бухгалтерскими учетными данными. В декларацию попадут:
- показатели объема реализации по каждой налоговой ставке по счетам 90, 91;
- суммы авансов и НДС, относящегося к ним – по счетам 60, 62, 76;
- суммы вычетов - по счету 19;
- суммы НДС, которые участвуют в расчете и формируют итоговый результат по декларации – по счету 68, субсчет расчеты по НДС.
