Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Как облагать налогами дивиденды, выплачиваемые французским компаниям?
Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/101296 от 17.11.2020
Минфин России в письме от 17.11.2020 г. № 03-08-05/101296 разъясняет, когда можно применять пониженную ставку налога с дивидендов, выплачиваемых французской компании и иностранной компании, реорганизованной путем присоединения. Рассмотрим подробно.
Инвестор – французская иностранная компания
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, за исключением ряда случаев (п. 1 ст. 310 НК РФ).
При расчете сумм налога нужно учитывать положения договоров об избежании двойного налогообложения, которые имеют приоритетный характер по сравнению с местным законодательством (ст. 7 НК РФ).
Это, в частности, Конвенция между Россией и Францией от 26 ноября 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество».
Как облагать дивиденды?
В соответствии с Конвенцией дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Конвенцией предусмотрены три ставки: 5, 10 и 15%.
Пониженная ставка налога в размере 5% применяется в том случае, если компания — получатель дивидендов:
а) осуществила инвестиции в российскую компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500 тыс. французских франков;
б) подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным законодательством государства, чьим резидентом она является, и освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
Ставка 10% применяют, если выполняются только условия пункта "a" или только условия подпункта "б". Ставка 15% - во всех остальных случаях.
Разъяснения чиновников о пониженной ставке
В отношении Франции второе условие (пункт б) считается соблюденным, если на такой доход распространяется режим налогообложения материнской и дочерней компаний, что было согласовано посредством состоявшихся консультаций между компетентными органами Российской Федерации и Французской Республики, результаты которых закреплены в Меморандуме о взаимопонимании.
Кроме того, компетентный орган Французской Республики сообщил следующие условия применения режима налогообложения материнской и дочерней компаний, предусмотренного статьями 145 и 216 Налогового кодекса Франции:
- акции, прямо принадлежащие материнской компании, управление которыми она осуществляет самостоятельно или через доверительного управляющего, должны быть зарегистрированы или размещены в учреждении, установленном властями;
- материнской компании должно принадлежать не меньше 5% капитала компании-эмитента для целей применения режима налогообложения материнской и дочерней компаний. Соблюдение данного критерия минимального владения оценивается на дату выплаты дохода, полученного в результате такого владения;
- ценные бумаги (акции) должны находиться во владении в течение двух лет, и данное условие применяется к акциям, представляющим не менее 5% капитала компании-эмитента, включая акции, размещенные по подписке и иным образом в зависимости от ситуации;
- весь доход от ценных бумаг (акций) может быть освобожден от налогообложения с первого года владения указанными ценными бумагами, но данное освобождение перестает применяться в случае невыполнения минимального двухлетнего периода владения.
Обратите внимание: российская сторона может проверить соответствие данным критериям в рамках обмена информацией.
Если у инвестора реорганизация
Минфин отмечает, что инвестиции общей стоимостью не менее 500 000 французских франков или эквивалентной суммы в другой валюте должны быть осуществлены фактическим получателем - французской компанией именно в компанию, выплачивающую дивиденды, то есть российскую организацию
Как быть, если инвестор в результате реорганизации присоединен к другой иностранной компании?
Дивиденды реорганизованной иностранной компании, к которой в результате реорганизации присоединена компания-инвестор, вложившая в капитал российского общества соответствующую сумму, могут облагаться по пониженной ставке при условии, что в соответствии с законодательством иностранного государства к данной компании в порядке универсального правопреемства перешли все права и обязанности присоединенной компании.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/101296 от 17.11.2020
Как облагать налогами дивиденды, выплачиваемые французским компаниям?
Департамент налоговой политики в связи с письмом от 17.09.2018 касательно применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если их фактический получатель является резидентом другого Договаривающегося государства, то взимаемый налог не может превышать:
a) 5 процентов валовой суммы дивидендов:
(i) если этим фактическим получателем является компания, которая вложила инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500 000 французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте, притом что стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления; и
(ii) если этим фактическим получателем является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов;
b) 10 процентов валовой суммы дивидендов, если выполняются только условия (i) подпункта "a" или только условия (ii) подпункта "a";
c) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
По результатам консультаций между компетентными органами Российской Федерации и Французской Республики с целью устранения проблем, возникающих при применении Конвенции, были достигнуты следующие договоренности касательно применения пониженной ставки налога к доходам в виде дивидендов.
Для применения лицом, имеющим фактическое право на доход, пониженной ставки в размере 5 процентов необходимо выполнение обоих критериев, установленных подпунктом "a" пункта 2 статьи 10 Конвенции:
- вложение фактическим получателем дохода инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, в размере, установленном подпунктом "a" (ii) пункта 2 статьи 10 Конвенции;
- фактическим получателем дохода является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
В отношении Франции второе условие считается соблюденным, если на такой доход распространяется режим налогообложения материнской и дочерней компаний, что было согласовано посредством состоявшихся консультаций между компетентными органами Российской Федерации и Французской Республики, результаты которых закреплены в Меморандуме о взаимопонимании.
Вместе с тем компетентный орган Французской Республики сообщил следующие условия применения режима налогообложения материнской и дочерней компаний, предусмотренного статьями 145 и 216 Налогового кодекса Франции:
- акции, прямо принадлежащие материнской компании, управление которыми она осуществляет самостоятельно или через доверительного управляющего, должны быть зарегистрированы или размещены в учреждении, установленном властями;
- материнской компании должно принадлежать не меньше 5 процентов капитала компании-эмитента для целей применения режима налогообложения материнской и дочерней компаний. Соблюдение данного критерия минимального владения оценивается на дату выплаты дохода, полученного в результате такого владения;
- ценные бумаги (акции) должны находиться во владении в течение двух лет, и данное условие применяется к акциям, представляющим не менее 5 процентов капитала компании-эмитента, включая акции, размещенные по подписке и иным образом в зависимости от ситуации;
- весь доход от ценных бумаг (акций) может быть освобожден от налогообложения с первого года владения указанными ценными бумагами, но данное освобождение перестает применяться в случае невыполнения минимального двухлетнего периода владения.
Таким образом, учитывая условия, указанные французским компетентным органом, режим налогообложения материнской и дочерней компаний, предусмотренный статьями 145 и 216 Налогового кодекса Франции, не применяется к случаям косвенного участия материнской компании в дочерней компании.
При этом согласно договоренностям, достигнутым между компетентными органами, французские предприятия - получатели дивидендов, рассчитывающие на применение пониженной ставки налога на доход в виде дивидендов, могут представить любые подтверждения выполнения требований статей 145 и 216 Налогового кодекса Франции. При этом российская сторона может проверить соответствие данным критериям в рамках обмена информацией, предусмотренного статьей 26 Конвенции.
Одновременно сообщаем, что инвестиции общей стоимостью не менее 500 000 французских франков или эквивалентной суммы в другой валюте должны быть осуществлены фактическим получателем - французской компанией именно в компанию, выплачивающую дивиденды, то есть российскую организацию.
Касательно случая выплаты дивидендов иностранной компании, к которой в результате реорганизации присоединена другая иностранная компания, вложившая в капитал российского общества, выплачивающего дивиденды, соответствующую сумму и имеющая право на применение пониженной ставки на дивиденды, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения, сообщаем, что такая пониженная ставка налога на дивиденды, установленная соглашением, может быть применена при условии, что в соответствии с законодательством иностранного государства к данной компании в порядке универсального правопреемства перешли все права и обязанности присоединенной компании.
