Новые формы уведомлений об использовании права на освобождение от НДС

Приказ Министерства финансов РФ № 286н от 26.12.2018

С 01.04.2019 начнут действовать две новые формы уведомлений об использовании права на освобождение от НДС. Отдельную форму ввели для плательщиков ЕСХН и отдельную для всех остальных – тех, чья выручка не превысила 2 млн. рублей за три месяца.

Новые формы утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Приказ МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, содержащий старую форму уведомления, утрачивает силу.

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и ИП. Порядок получения и отдельные нюансы освобождения от НДС предусматривает статья 145 НК РФ.

Новшества по новому приказу

Главное новшество – это, конечно, то, что теперь будут действовать две формы уведомлений об освобождении от обязанностей плательщика НДС. Вводят отдельную форму для плательщиков ЕСХН. Для них изменился порядок использования такого права. Им не нужно подтверждать соблюдение стандартных условий для освобождения.

А те, чья выручка не превысила 2 000 000 рублей за три месяца, к заявлению теперь не должны будут прилагать копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию вместе с уведомлением, установлен пунктом 6 статьи 145 НК РФ. Он также просматривается в новой форме уведомления. Для юрлиц это выписка из бухгалтерского баланса и выписка из книги продаж. Для ИП – выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Фирмы и предприниматели, перешедшие с УСН на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для плательщиков ЕСХН, перешедших на общий режим налогообложения.

Напомним, что освобождение от НДС не действует в двух случаях (п. 3 ст. 145 НК РФ):

• при ввозе товаров на территорию РФ из-за границы;
• при выполнении обязанностей налогового агента по НДС (например, при аренде муниципального или государственного имущества).

Условия для освобождения при общей системе

Фирма или ИП, применяющие общую систему налогообложения, для освобождения от НДС должны выполнить некоторые условия.

Они могут не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 000 000 рублей. Выручку для получения права на освобождение от НДС нужно рассчитывать только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя (список таких товаров есть в статье 181 НК РФ).

Кроме того, если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

При этом фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров. Для получения освобождения нужно, чтобы документы попали в налоговую инспекцию не позднее 20 числа того месяца, с которого начнется использование права на освобождение.

Пример. Как рассчитать лимит выручки для освобождения от НДС

Торговая компания на общей системе налогообложения планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля 2019 года.

Поскольку 1 900 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля. Значит, уведомление ей следует подать в инспекцию не позднее 20.04.2019.

Те, кто получит освобождение от НДС, не будут платить налог в течение 12 месяцев. Отказаться от использования освобождения в течение этого периода нельзя.

Освобождение от НДС для плательщиков ЕСХН

С 01.01.2019 фирмы и ИП на ЕСХН платят НДС в бюджет. Также они получают право на освобождение от уплаты налога по статье 145 НК РФ при соблюдении одного из условий на выбор:

• фирма планирует получить освобождение в том же году, в котором переходит на ЕСХН;
• в предшествующем году доход от сельскохозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН (без учета налога), не превышает установленного лимита.

По годам этот лимит составляет:

• 100 млн. рублей за 2018 год;
• 90 млн. рублей за 2019 год;
• 80 млн. рублей за 2020 год;
• 70 млн. рублей за 2021 год;
• 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.

Претендующие на освобождение фирмы и ИП должны представить в свою налоговую инспекцию уведомление. Сделать это нужно в установленный срок – не позднее 20 числа месяца, начиная с которого они не будут платить НДС.

Но право на льготу они потеряют, превысив лимит по выручке или продав подакцизный товар. С 1 числа месяца, в котором произошло такое нарушение, сельхозпроизводители лишаются права не платить НДС. Налог за этот месяц нужно будет восстановить и перечислить в бюджет. Потерявшие льготу сельхозпроизводители повторно ее получить уже не могут (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Добровольно отказаться от освобождения от НДС плательщики ЕСХН также не могут.