Учитывать ли «упрощенцу» доход от облигаций

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/58917 от 06.08.2019

Минфин России в письме от 06.08.2019 г № 03-11-06/2/58917 пояснил, как УСН-щику учитывать доходы от реализации облигаций и проценты по ним.

Об облигациях

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов:

• процентные (купонные);
• дисконтные (бескупонные);
• дисконтно-процентные.

Облигации отличаются сроками, видом эмитента и способом выплаты процентов.

Дисконтные облигации продают по стоимости ниже номинальной и при этом они не подкрепляются купонами. Доход держателя – это скидка, разница между выкупной ценой и ценой выпуска, которая выплачивается только в момент погашения ценной бумаги. Процентные облигации приносят доход в виде купонов (фиксированная ставка указывается при эмиссии ценных бумаг).

Как правило, организация приобретает облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Чтобы к моменту погашения облигации ее учетная стоимость стала равна номинальной, разницу между этими двумя величинами можно равномерно списывать на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Доходы «упрощенца»

К доходам при УСН относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Минфин России в комментируемом письме отмечает, что облигации, приобретенные с целью их дальнейшей реализации, признаются для целей налогообложения товаром.

Соответственно, доходы от реализации облигаций «упрощенцу» нужно учесть в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг).

К внереализационным доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;
• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации;
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях.

Чиновники напоминают, к внереализационным доходам относят доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Поэтому при предъявлении плательщиком УСН облигаций к погашению организациям-эмитентам, в свой доход он должен включить сумму процентов по указанным облигациям.

Продажа и погашение облигаций

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ). Он предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет или в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

При продаже и погашении облигаций делают проводки:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
— отражена задолженность покупателя-эмитента за продаваемые (погашаемые) облигации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2
— списана учетная стоимость облигаций;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
— отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— поступили деньги от покупателя-эмитента.