Условия перехода на УСН: разъяснение Минфина

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/9480 от 15.02.2019

Минфин России в письме от 15.02.2019 г. № 03-11-06/2/9480 еще раз напомнил, какие условия нужно соблюдать для того, чтобы перейти на УСН.

Преимущества УСН

УСН уже много лет является самым популярным льготным налоговым режимом в России. Самой главной льготой УСН является низкая налоговая ставка. Она зависит от выбранного объекта налогообложения:

• 6% для УСН «доходы»;
• от 5% до 15% для УСН «доходы минус расходы».

Большой плюс УСН еще и в том, что на этом спецрежиме сдается всего одна годовая декларация. А если выбран объект налогообложения «доходы», то справится с учетом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Правда, такие льготные условия предоставляются далеко не всем налогоплательщикам, а только тем, кого можно отнести к малому бизнесу.

Как перейти на упрощенную систему

Перейти на упрощенную систему можно с 1 января нового года – для этого надо подать в налоговую инспекцию уведомление до 31 декабря текущего года.

Вновь созданные фирмы (зарегистрированные ИП) могут подать уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять «упрощенку» можно с момента регистрации. Чтобы не пропустить тридцатидневный срок, можно уведомить о переходе на УСН сразу же при подаче документов на регистрацию компании.

Кто может работать на УСН

Компания и предприниматели, которые желают работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:

• уровню дохода (организации);
• численности работников (организации и предприниматели);
• остаточной стоимости основных средств (организации).

Критерии, которые позволяют применять «упрощенку», указаны в главе 26.2 Налогового кодекса РФ:

• средняя численность работников – не более 100 человек;
• доход, полученный за 9 месяцев текущего года при переходе на УСН, не должен превышать 112,5 млн рублей;
• налогоплательщик не вправе заниматься некоторыми видами деятельности (например, банковской и страховой, ломбардами, добычей полезных ископаемых и др.);
• у организации нет филиалов;
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн рублей.

В отношении последнего условия Минфин России недавно высказал свое мнение, что лимит по основным средствам должны соблюдать не только компании, но и ИП (письмо Минфина России от 30.01.2019 № 03-11-11/5277).

Численность работников

Средняя численность работников компании, которая хочет работать на УСН, не должна быть больше 100 человек.

Правила расчета этого показателя утверждены приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. Если вы немного превысили лимит, число работников можно сократить до нужного значения. Для этого существует несколько способов.

Проще всего оформить часть сотрудников на неполный рабочий день или совместителями. Тогда можно учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все 8 часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

Пример. Как «сократить» численность работников для работы на УСН

Фирма отвечает всем критериям «упрощенки», кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Поэтому фирма не может перейти на УСН.

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. х 5 ч : 8 ч). Таким образом, средняя численность работников фирмы составит уже не 102 человека, а только 98 (102 – 10 + 6). Поэтому с нового года фирма имеет право перейти на «упрощенку».

Как уложиться в лимит стоимости основных средств

Если все-таки лимит превышен, от излишков имущества можно избавиться. Для этого нужно провести инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты списать. Часть оборудования можно продать.

Имущество, которое было приобретено в конце года, предшествующего переходу на УСН, нужно до следующего года оставить в качестве капитальных вложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на УСН, станет основным средством только после того, как оно будет учтено на счете 01.

В результате этого маневра компания получит двойную выгоду: сможет перейти на УСН и списать объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть излишки основных средств можно «перевести» на компанию-партнера (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Какие налоги не платят «упрощенцы»

Перейдя на УСН, фирмы и предприниматели освобождаются от уплаты целого ряда налогов.

Так, компании перестают платить:

• налог на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• НДС. Исключением являются случаи, когда фирма является налоговым агентом, ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области), выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ). В таких ситуациях фирмы-«упрощенцы» уплачивают НДС;
• налог на имущество организаций. Правда, с 1 января 2015 года фирмы на УСН платят налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).