Выручку от продажи ОС нужно учитывать в доходах на ЕСХН

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/57921 от 01.08.2019

Минфин России в письме от 01.08.2019 г. № 03-11-06/2/57921 напоминает, что выручку от продажи основных средств сельхозпроизводитель должен включить в общий доход. Рассмотрим, почему это важно.

Плательщики ЕСХН

Плательщики ЕСХН – это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Налоговый кодекс поясняет термин «сельскохозяйственные товаропроизводители» в ст. 346.2. Так, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
• сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:

• растениеводство;
• животноводство;
• сельское хозяйство на земле;
• лесное хозяйство;
• разведение рыб и других ресурсов водного пространства.

Плательщиками единого сельхозналога являются:

• организации, КФХ, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ);
• организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Имеются в виду услуги, относящиеся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. Сюда относятся посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и т. д.

ЕСХН: что важно учесть?

Для применения ЕСХН им нужно выполнить одно важное условие – доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая первичную переработку) в общей сумме дохода должна составлять не менее 70%.

Если по итогам года налогоплательщик нарушил указанное условие, то он считается утратившим право на сельскохозяйственный налог с начала года, в котором допущено такое нарушение.

Как посчитать налог?

Формула для расчета налога по ЕСХН: (Доходы – Расходы) × 6%.

При определении объекта налогообложения плательщики ЕСХН учитывают доходы по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 Кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Требования к признанию расходов при расчете сельхозналога аналогичны требованиям к расходам упрощенцев, т.е. расходы должны быть обоснованными, подтвержденными, оплаченными. Перечень их указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ

Выручка от продажи основных средств

ЕСХН-щик продал основное средство. Нужно ли учитывать полученную выручку в целях соблюдения установленного ограничения по доле доходов?

Минфин России в комментируемом письме отмечает, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Поэтому для применения ЕСХН выручку от реализации основных средств нужно включать в полном размере в общий объем доходов от реализации при определении 70-процентной доли доходов.