Как вы провели подготовку к переходу на учет НМА по ФСБУ 14/2022

Применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» обязательно к применению с 2024 года. Проверьте, все ли вы сделали, чтобы начать вести учет по-новому, а также пользуйтесь материалами бератора, чтобы в дальнейшем в работе не было сложностей.

Учет нематериальных активов: нормативная база

Применение ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. № 86н) с 1 января 2024 года обязательно для всех, даже для НКО, которые не применяли старое ПБУ 14/2007.

Новый учет НМА ведется также с применением ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н). Приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 87н в этот ФСБУ внесены изменения, связанные с изменениями учета НМА.

«Ревизия» НМА

Перед началом работы определите состав объектов, которые будут учитываться в качестве НМА, и которые не будут.

Распределите все объекты на три группы.

1. Объекты, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как нематериальные активы и которые в соответствии с ПБУ 14/2007 также учитывались в составе НМА.
   По ФСБУ 14/2022 это результаты интеллектуальной деятельности. В ПБУ 14/2004 они были названы по отдельности: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау). 
2. Объекты, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, но раньше учитывались в составе активов других видов.
3. Объекты, которые раньше учитывались в составе НМА, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковыми больше не являются.

Как вы перешли на учет НМА 

На новый порядок учета НМА можно перейти следующими способами:

• ретроспективный (п. 52 ФСБУ 14/2022);
• альтернативный (п. 53 ФСБУ 14/2022).

Ретроспективный переход требует пересчета сравнительных показателей, т.е. как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Альтернативный способ не требует пересчета показателей за предшествующие периоды, он менее трудоемок, но в межотчетный период нужно будет внести в учет ряд корректировок.  

Корректировка при переклассификации объектов НМА

К объектам бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны НМА, но ранее учитывались в составе активов других видов, относятся заключенные ранее лицензионные договоры на получение права использования РИД и средств индивидуализации, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их в межотчетный период нужно переклассифицировать в НМА и далее признавать в учете в этом качестве (пп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

В качестве их первоначальной стоимости признается балансовая стоимость объекта на момент его переклассификации.

В бухгалтерском учете при переклассификации активов в НМА должны быть сделаны записи:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 97

– отражены в качестве НМА объекты (права, полученные по лицензионному договору), ранее учитываемые как расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ(-) КРЕДИТ ЗАБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ

– списаны права, полученные по лицензионному договору, учтенные за балансом, в связи с переводом их в состав НМА при переходе на ФСБУ 14/2022

Если выявятся объекты, отраженные на счете 97, со сроком использования менее 12 месяцев и (или) стоимостью менее установленного лимита, то они единовременно списываются в расходы отчетного периода и продолжают отражаться за балансом.

В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97

– списаны расходы будущих периодов в связи с переходом на ФСБУ 14/2022

Учет объектов, не являющихся НМА

Это, во-первых, активы, отвечающие признакам НМА, но имеющие стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. В отношении них можно не применять ФСБУ 14/2022 (п. 7 ФСБУ 14/2022).

В этом случае малоценные НМА сразу списываются в расходы в периоде их возникновения и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете. 

На основании подпункта «в» пункта 53 ФСБУ 14/2022 на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) нужно единовременно списать балансовую стоимость таких объектов на нераспределенную прибыль.

В бухгалтерском учете в данном случае нужно сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04

– списана первоначальная стоимость объектов, являющихся «малоценными» НМА по ФСБУ 14/2022;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84

– списана накопленная амортизация по объектам, являющимся «малоценными» НМА по ФСБУ 14/2022;

ДЕБЕТ ЗАБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ КРЕДИТ (-)

– «малоценные» НМА отражены на забалансовом счете.

Не забудьте исключить из состава НМА деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. С 2024 года она не относится к НМА.

Расходы на НИОКР

Коренным образом изменился учет расходов на НИОКР.

Чтобы определить порядок их учета, затраты, связанные с выполнением НИОКР, нужно распределить на затраты, относящиеся:

• к стадии исследований;
• к стадии разработок.

Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА при соблюдении условий, установленных пунктами 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020), и при наличии намерений получать в будущем экономические выгоды от их использования.

Не признаются капитальными вложениями в объект НМА:

• затраты, относящиеся к стадии исследований;
• затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
• затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.

Все эти затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены.

Читайте подробно: как учитывать затраты на НИОКР при создании НМА