Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
Последний раз обновлено:
С 2024 года вступил в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. Вместе с ним был этой же датой утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, действует до отчета за 2023 год и с 1 января 2024 года утрачивает силу.
Также с 1 января 2024 года утрачивает силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Вопросы, которые регулировались этими документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
ФСБУ 26/2020 устанавливает новый порядок учета затрат на создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения НИОКР.
Затраты на создание объектов НМА, в том числе при выполнении НИОКР, с 1 января 2024 года учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020 на счете 08. И только по их завершению «готовый» объект НМА включается в состав НМА и переводится на счет 04.
Обратите внимание: в связи с изменением нормативной базы учета расходов на НИОКР строка 1120 бухгалтерского баланса в отчете за 2024 год не заполняется.
Как учитывать затраты на НИОКР при создании НМА
В соответствии с пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020 при создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий:
- осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
- у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;
- у организации имеются намерение и возможность использовать объект НМА;
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
- у организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
- определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.
Группировка затрат, связанных с выполнением НИОКР
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:
- к стадии исследований;
- к стадии разработок.
Данная группировка затрат в целях определения порядка их учета осуществляется организацией самостоятельно (п. 17.4 ФСБУ 26/2020).
На практике это означает следующее.
Пока есть только идея новации или желание такую идею обнаружить - это стадия исследований. Это затраты на выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений.
А когда уже оформленную идею вы начинаете применять на практике - началась стадия разработок. Это затраты, понесенные при применении результатов стадии исследования или иных технических знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, процессов, систем, услуг - до начала их производства в коммерческих целях или использования.
В различных сферах интеллектуальной деятельности, которая приводит к возникновению НМА, профессиональная терминология может отличаться от понятий исследования или разработки для целей бухгалтерского учета. В таких случаях, документируя решения, полезно зафиксировать обоснования для них.
Траты, которые попали на стадию исследований, признавайте только в расходах периода. Они не капитализируются и не восстанавливаются, даже если в результате дальнейших работ получился НМА, с которым исследования связаны (п. 17.6 ФСБУ 26/2020).
Если нельзя однозначно отнести затраты к стадии исследований или к стадии разработок, их нужно учесть как связанные со стадией исследований (пункты 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020). Верным будет принять решение об их списании. То есть проявить большую готовность к признанию расхода, чем к признанию актива.
Фактические затраты, которые обоснованно можно классифицировать как относящиеся к стадии разработок, включайте в капитальные вложения, которые могут сформировать первоначальную стоимость нового НМА. Согласно ФСБУ 26/2020 для этого также должен выполняться ряд условий, перечисленных выше. Они установлены пунктами 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).
Если перечисленные условия не выполняются одновременно, затраты на НИОКР нужно признавать в расходах, как если бы они относились к стадии исследований. В первоначальную стоимость НМА, получившегося в результате НИОКР, такие затраты попадать не должны.
Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям капитализации, в том числе осуществимости завершения создания НМА и наличию намерений получать в будущем экономические выгоды от его использования.
Затраты, которые не признаются капитальными вложениями в объект НМА и признаются расходами
Не признаются капитальными вложениями в объект НМА и признаются расходами периода, в котором они были понесены:
- затраты, относящиеся к стадии исследований;
- затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в НМА.
Обратите внимание: при НИОКР возможен также вариант, когда условия для признания капитальных вложений в НМА изначально соблюдены, но ожидаемый результат не достигнут и НМА в итоге не получился. В таком случае уже капитализированные затраты удалите из состава капвложений, списав суммы, потраченные на НИОКР, не давшие результатов, на прочие расходы периода, в котором стало понятно, что НМА не получится. В первоначальную стоимость признанного НМА они не попадают.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!