Основные средства: операции продажи и покупки в декларации по НДС

Основные средства продают и покупают. В первом случае в декларации по НДС отражают выручку и налог к уплате, во втором - заявляют вычет. Специальных строк в отчете не предусмотрено, но особенности учета налога, влияющие формирование показателей, имеются.

Налоговую декларацию по НДС за периоды начиная с I квартала 2025 года нужно заполнять по форме, утвержденной приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@.

НДС при продаже ОС

При продаже ОС НДС начисляют (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• на дату получения авансового платежа;
• на дату отгрузки покупателю.

При авансовых расчетах после получения предоплаты с полученной суммы исчисляется НДС, который отражается по строке 070 раздела 3 декларации.

После передачи ОС исчисляется «отгрузочный» НДС, который отражается по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.

При расчетах за ОС без авансов НДС исчисляется один раз по отгрузке и указывается по строке 010 раздела 3 декларации.

Правила такие.

Если ОС было учтено без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то при продаже НДС начисляется на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен в стоимости имущества, то налог исчисляется с разницы между выручкой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Также продавец ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 9, где приводятся данные из книги продаж.

Вычеты НДС при покупке ОС

Вычеты НДС при приобретении ОС отражаются по строке 120 и входят в итоговую сумму вычетов по строке 190 раздела 3.

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету в общем порядке.

Вычет нельзя применять и включают в стоимость ОС, если оно:

• куплено для производства товаров, которые не облагаются НДС;
• куплено для реализации или производства товаров за территорией РФ;
• приобретено организацией, которая освобождена от уплаты налога;
• приобретено для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Раздельный учет

Порядок учета входного НДС зависит от того, в каких видах деятельности компании применяется купленное оборудование:

• в случае использования оборудования в облагаемой НДС деятельности, налог принимается к вычету;
• если деятельность не облагается НДС, налог учитывается в стоимости основного средства;
• если имущество используется в обоих видах деятельности, то одна часть налога принимается к вычету, а другая - учитывается в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Чтобы узнать, какую сумму НДС можно принять к вычету, а какую включить в стоимость ОС, нужно посчитать пропорцию: суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС.

Например, во втором месяце квартала купили и поставили на учет ОС стоимостью 96 000 рублей, в т.ч. НДС 20% - 16 000 руб. В этом месяце выручка от необлагаемой деятельности составила 25%, от облагаемой – 75%. НДС в сумме 4000 руб. (16 000 руб. х 25%) нужно включить в стоимость ОС, а оставшуюся сумму 12 000 руб. можно заявить к вычету в декларации за квартал.

Перенос вычета

По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций, могут быть перенесены, то есть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных (или ввезенных на территории РФ) товаров. Это установлено пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Какие вычеты можно переносить

Поэтому не стоит забывать, что и в ситуации с покупкой ОС необходимо проверять, выполняются ли общие условия для вычетов НДС. Если ОС используются для операций, облагаемых НДС, имеются счета-фактуры и первичные документы поставщика с выделенной суммой НДС и ОС приняты на учет, то НДС по ОС можно заявить к вычету.

На каком счете должно быть учтено ОС, по которому заявляется вычет

По правилам бухучета первоначальную стоимость приобретенных основных средств сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства».

Проверяющие, как правило, настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01.

Но в Налоговом кодексе не сказано, на каком бухгалтерском счете должно быть принято к учету основное средство, по которому заявлен вычет НДС.

Также покупатель ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 8, где приводятся данные из книги покупок.

Помните о правилах бухучета входного НДС:

• Как списать НДС со счета 19
• Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей
• Когда НДС списывают за счет целевых средств