.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Последний раз обновлено:

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для вычета НДС

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Показательна ситуация, по которой принято Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2023 г. № Ф10-413/2023 по делу № А09-5072/2022. Если автомобиль, приобретенный организацией, фактически используется руководителем для личных нужд, НДС, предъявленный при покупке, к вычету не принимается.

О том, что машина используется руководителем в личных целях, свидетельствовали нестыковки в документации. Судьи обратили внимание на следующие факты:

  • фактический пробег автомобиля значительно превышал показания одометра, внесенные в путевые листы;
  • маршруты поездок по путевым листам не совпадали с данными ГИБДД о выписанных штрафах и с кадровыми документами о командировках руководителя;
  • оплата расходов, связанных с обслуживанием машины, производилась за счет личных средств руководителя, в том числе приобретение полиса по страхованию ТС;
  • из страхового полиса следует, что цель использования транспортного средства – личная.

При покупке автомобиля за счет беспроцентного займа от учредителя право на вычет НДС не теряется, если условия для вычета соблюдены. Источник финансирования покупки значения не имеет (Постановление АС Поволжского округа от 19 сентября 2023 г. по делу № А55-23136/2022).

Организация купила автомобиль на деньги, которые получила от учредителя (директора) по договору беспроцентного займа. Инспекция в вычете НДС отказала, ошибочно предположив, что автомобиль купили для операций, которые не признают объектом обложения НДС.

Судьи исследовали материалы дела и установили:

  • автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету. В инспекцию представили правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в т.ч. товарную накладную и счет-фактуру. Значит, организация выполнила формальные требования ст. 172 НК РФ и подтвердила реальность хозяйственной операции;
  • оплата автомобиля за счет займа не означает, что нет права на вычет. Обоснованность получения налоговой выгоды нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность;
  • организация частично вернула заем, т.е. он не был фиктивным;
  • инспекция не доказала, что в поданных налогоплательщиком документах есть недостоверная или противоречивая информация;
  • организация подтвердила использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами. Она несла расходы на его содержание (топливо, техосмотры и т.п.). Довод инспекции о том, что путевые листы оформлены неправильно, отклонили;
  • налоговики не представили доказательств использования автомобиля в личных целях;
  • взаимозависимость участвующих в сделке лиц не установлена.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

Имейте в виду, что если по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитывает их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Связано это с тем, что подобные приобретенные товары не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на них. А значит, покупатель не вправе заявить вычет входного НДС по "забалансовым" товарам (письмо Минфина России от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика. Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.

Одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

Обратите внимание: счет-фактура, выставленный поставщиком, применяющим УСН, является полноценным документом. НДС по счете-фактуре от «упрощенца» можно принять к вычету на общих основаниях (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2021 г. № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия.

Вычет после перехода с УСН на общую систему

После перехода с УСН на ОСН организация вправе заявить вычет входного НДС по товарам, которые были приобретены в период применения упрощенки при выполнении ряда условий. Об этом говорится в письме

Из положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ следует, что и после перехода с УСН на ОСН фирма имеет право на вычет НДС при одновременном соблюдении следующих условий :

  • товар был приобретен, но не использован в период применения УСН;
  • затраты на приобретение товара не были учтены в расходах при формировании объекта налогообложения при УСН, то есть не было авансов.

При этом право на применение вычета НДС по товарам, приобретенным и не использованным в период применения доходно-расходной УСН, возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла на ОСН, независимо от основания перехода с упрощенной системы на общий налоговый режим.

С момента возникновения такого права исчисляется трехлетний срок для применения вычетов.

Минфин в письмах от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591, от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726 выставлял еще одно, третье условие для вычета НДС после перехода на общую систему с УСН: налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Поскольку при УСН «доходы» в принципе не учитывают расходы и из налоговой базы они не вычитаются. А если нет расходов, то и вычета быть не может.

Тем не менее есть определение ВС РФ от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784. В нем сделан вывод, что запрета на вычет НДС при переходе на общую систему с УСН нет при любом объекте.

Этим решением пользуются суды, и Минфин тоже изменил свою позицию. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 он сообщил, что при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться вышеназванным решением ВС РФ.

Напомним, компании переходят с УСН на общую систему в двух случаях:

  • по собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе;
  • если фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН. Например, оборот превысил предельное значение или в штате стало больше 130 сотрудников.

Плательщик УСН может добровольно отказаться от этого спецрежима и перейти на общую систему с начала очередного календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Будут ли последствия нарушения этого порядка для вычетов НДС?

Завершение применения УСН (как и начало) связано исключительно с волей налогоплательщика. Никакого предварительного одобрения и разрешения инспекции не требуется. Подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер.

Последствия пропуска срока или непредставления уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в НК РФ не установлены, включая запрет его применять.

Подтверждение найдем в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2023 г. № Ф04-1443/2023 по делу № А70-15501/2022.

Налогоплательщик работал на общей системе с 1 января, в 3 квартале этого года он заявил вычет НДС, но уведомление об отказе от УСН подал только в декабре этого же года.

Инспекция в вычете отказала, начислила недоимку, пени и оштрафовала его.

В суде выяснилось, что он:

  • работал, вел бухгалтерскую и налоговую отчетность по ОСН с января;
  • подавал декларации по НДС за 1I и 2 кварталы этого года, а инспекция их приняла и нарушений не нашла;
  • сдавал в предшествовавшем году 3-НДФЛ по требованию налоговой об уплате недоимки по НДФЛ, то есть налоговики знали об отказе от УСН.

Исходя из это АС поддержал истца:

  • применение УСН и добровольный возврат к ОСН зависят от желания налогоплательщика;
  • заявление о применении УСН носит уведомительный характер;
  • до начала применения УСН налогоплательщик вправе без одобрения инспекции изменить свое решение и остаться на ОСН;
  • главное значение имеет фактическая деятельность на ОСН с начала налогового периода;
  • из действий инспекции следует, что она учла факт перехода на ОСН;
  • налог по УСН не считали и не платили, отчетность по нему не подавали;
  • довод инспекции о том, что плательщик на УСН подал декларации по НДС из-за выставления им счетов-фактур, несостоятельный. Декларации составили по правилам для ОСН.

Определяющее значение имеет фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода.

Таким образом, сам по себе факт непредставления уведомления об отказе от УСН не лишает права на применение вычетов по НДС, если налогоплательщик фактически осуществлял хозяйственную деятельность, оформлял первичные документы и представлял налоговые декларации, соответствующие общему режиму.

Дополнительные условия для вычета

Вычет снимут и доначислят налог, если инспекция докажет нереальность спорной хозяйственной операции. Поэтому особое внимание нужно уделять документам, подтверждающим право на вычет.

Требования к счету-фактуре

Арендатору не нужны ежемесячные акты по оказанию услуг, чтобы заявить к вычету НДС по арендным платежам. Достаточно одного счета-фактуры, где НДС выделен отдельной строкой. Поэтому вычет может быть заявлен на основании счета-фактуры и при отсутствии ежемесячных актов.

Но если счета-фактуры нет (в том числе по причине утраты), то вычета не будет.

Если вместо оригинала счета-фактуры вы имеете его дубликат, вычет НДС по нему заявить не получится. Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности.

Счет-фактура, на основании которого покупателем принимается к вычету НДС, предъявленный продавцом, может оформляться на бумаге или в электронной виде (п.1 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 3 порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом Минфина от 5 февраля 2021 г. № 14н, установлено, что электронные счета-фактуры выставляют и получают через операторов ЭДО, реализующих обмен электронной документацией по ТКС.

При этом электронные счета-фактуры оформляются, если обе стороны согласны, и у них имеется техническая возможность для работы с документами в такой форме.

Соответственно, электронный счет-фактура, полученный через оператора ЭДО по ТКС, является основанием для принятия покупателем налога к вычету. При этом счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным статьей 169 НК РФ (письмо Минфина от 22 декабря 2021 г. № 03-07-09/104829).

Соблюдение формы первичных документов

Обязательными являются формы документов, установленные федеральными законами, отличными от Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ.

Транспортную накладную (ТН) оформляют при заключении договора перевозки груза. Она подтверждает заключение этого договора и является обязательным документом, независимо от факта оформления каких-либо других документов.

В общем случае ТН составляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта).

ТН выступает в качестве перевозочного документа и служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком. Она определяет условия перевозки.

Использование ТН не исключает возможности применения в качестве первичного учетного документа товарно-транспортной накладной (ТТН) (см. письма Минтранса от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис, Минфина от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123).

Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарный раздел ТТН служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за услуги по перевозке грузов.

Налоговики отмечают, что документом, подтверждающим факт осуществления затрат на перевозку грузов, может быть любой из этих двух документов – как ТН, так и ТТН (см., например, письмо ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@).

Это значит, что если есть только один из этих документов, то это не послужит безусловным основанием для отказа в вычете НДС. Но в совокупности с другими обстоятельствами в суде это может стать дополнительным доказательством фиктивности сделки (см. Определение ВАС РФ от 2 августа 2012 г. № ВАС-9945/10).

Но бывает, что транспортные накладные (ТН и/или ТТН) вообще не нужны:

  • если покупатель договор перевозки не заключает и расходов по оплате доставки не несет;
  • если стоимость доставки включена в стоимость товара.

В этих случаях отсутствие транспортных накладных не влияет на принятие к вычету предъявленного поставщиком товаров НДС (см., например, постановления Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 18 февраля 2013 г. № Ф08-258/13 и др.).

В письме Минфина от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 также указано, что если налогоплательщик не является заказчиком перевозки и принял товары на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12, из-за отсутствия у него ТТН в вычете НДС по приобретаемым товарам ему не откажут. Подтверждение этого вывода найдем в письме Минфина от 20 декабря 2022 г. № 03-07-11/125081.

Обратите внимание: если товар поставлялся собственными силами поставщика или покупателя, то для подтверждения права на вычет НДС у покупателя транспортная накладная не обязательна. Она понадобится, если у покупателя есть договор перевозки со сторонней транспортной компанией, чтобы доказать факт доставки, приема товара и постановки его на учет.

Путевой лист

Одним из документов, который может подтвердить реальность сделки, является путевой лист, который составляется при перевозке товара, в отношении которого заявлен вычет. Это имеет прямое отношение и к самовывозу.

В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 27 июня 2022 г. № Ф04-2801/2022 по делу № А67-6075/2021отмечено, что путевые листы должны раскрывать обстоятельства доставки товара от контрагентов.

Их надо заполнять так, чтобы можно было четко определить наименование и объем перевозимого груза и сопоставить соответствующие сведения с информацией, указанной в товарных накладных.

Если товар транспортируется самовывозом, в путевом листе должна быть отметка об этом с указанием контрагентов.

Кроме того, если путевые листы составляются по унифицированной форме № 4 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78), то они должны содержать и оборотную сторону, которая обязательна для заполнения. На оборотной стороне путевого листа по унифицированной форме отражаются сведения о последовательности выполнения задания водителем автомобиля: пункты погрузки и разгрузки, данные о дате и времени прибытия и убытия, простоях, расходе горючего, пробеге и т.д.

Споры с налоговой о применении вычета НДС

Споры с налоговой на предмет возможности применить вычет НДС могут возникнуть по любому из перечисленных оснований.

Применительно к НДС налоговая выгода (получение налогового вычета) в двух случаях может быть признана необоснованной :

  • либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции;
  • либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

В постановлении АС Уральского округа от 5 мая 2023 г. № Ф09-2207/23 по делу № А50-516/2022 судьи констатировали, что в спорах о применении вычетов НДС их обоснованность должен доказывать налогоплательщик. А инспекция, наоборот, должна обосновать, почему она их сняла.

Подтверждением правомерности принятия сумм НДС к вычету должны быть представленные первичные документы, которые оформлены надлежащим образом, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Если налоговая инспекция снимает вычеты, то на ней лежит обязанность доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик, наоборот, не имеет права на применение этого налогового вычета.

То есть снятие вычетов НДС, хотя это и приводит к доначислению налога, – это особый случай, когда с исходными обстоятельствами, с которыми связано доначисление, не должна разбираться ИФНС. Она обосновывает только свою позицию (приводит доказательства о правомерности снятия вычетов).

Обоснованность налоговой выгоды

Если установят необоснованность получения налоговой выгоды (а сам вычет НДС таковой и является), то вычет снимут и доначислят налог.

Основанием для НДС-вычетов является взаимосвязь статей 169, 171, 172 НК РФ и ст. 9 закона № 402-ФЗ. Она состоит в совокупности следующих обстоятельств:

  • приобретение плательщиком товаров (работ, услуг) для облагаемой НДС деятельности;
  • отражение операций покупки в учетных документах покупателя и счете-фактуре.

Подтверждать правомерность вычетов первичкой обязан покупатель, так как именно он применяет вычеты (п. 3 3 Определения КС РФ от 15 февраля 2005 г. № 93-0).

Для применения вычетов (и уменьшения базы по налогу на прибыль) необходимо, чтобы (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

  • сделки заключались в действительности;
  • документы отражали достоверные сведения о сторонах и условиях сделки.

Одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

В суде было установлено:

  • генеральный директор и главбух общества на допросе в налоговой не смогли вспомнить контрагентов, по операциям с которыми заявлялись вычеты и на долю которых приходится свыше 88 процентов расходов;
  • два из трех спорных контрагентов имели общий ключ ЭЦП в одном банке, а также один IP-адрес;
  • полученные обществом средства аккумулировались и в тот же день либо на следующий перечислялись на счета контрагентов, контролируемых одним и тем же лицом;
  • контрагенты не отражали реализацию, из-за чего образовались разрывы НДС;
  • анализ отчетности контрагентов показал отсутствие необходимой численности работников и имущества для выполнения работ;
  • руководители организаций-контрагентов отрицали свою причастность к деятельности возглавляемых компаний.

Эти факты, решил суд, свидетельствуют о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков. В результате суды поддержали вывод ИФНС о том, что реально работы контрагентами не выполнялись. Таким образом, истец неправомерно включил в книгу покупок налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами без подтверждающих документов.

Штраф за непредставление документов обществу также не удалось отменить. В качестве причины оно указывало на затопление помещения и невозможность восстановления документов, так как компании-контрагенты уже прекратили деятельность. Однако суд счел ее несостоятельной, поскольку:

  • документы бухгалтерского учета налогоплательщики обязаны хранить не менее 5 лет после окончания отчетного периода;
  • несмотря на предоставленный акт о затоплении, собственник помещения ни о какой аварийной ситуации не знал;
  • на уведомление о предложении восстановить утраченную первичку налогоплательщик не отреагировал.

Таким образом, суды согласились с доводами налогового органа и не отменили доначисление НДС и наложение штрафа.

Как удалось доказать реальность сделки

Показательно Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017, поскольку здесь можно проследить всю линию защиты налогоплательщика.

Инспекция отказала обществу в вычетах по НДС и доначислила налог, пени и наложила штраф. Позиция налоговой инспекции была типичная: поставщики у общества – фирмы-однодневки, документооборот – формальный, сделки с поставщиками-однодневками - не реальны, а их цель – получение необоснованной налоговой выгоды.

Общество с решением не согласилось. Его позиция по всем этим пунктам была диаметрально противоположная, и должная осмотрительность при выборе контрагентов проявлена.

Суд принял решение в пользу общества.

Для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета возникает при соблюдении следующих условий:

  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, и поставлены на учет;
  • имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Помимо этих формальных требований, условием законного уменьшения суммы налога к уплате в бюджет является реальность хозяйственных операций (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Если идти от обратного, то на нереальность сделки указывают следующие факты:

  • учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими причинами;
  • налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
  • доказан факт невозможности реального осуществления хозяйственных операций по времени, месту нахождения имущества или объему необходимых материальных ресурсов;
  • совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком.

Если же факт отсутствия реальности сделки не доказан, в вычете по НДС может быть отказано, если будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, совершая сделку, оно знало или должно было знать:

  • об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов;
  • о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09).

Налогоплательщик в свою защиту вправе приводить доводы, обосновывающие выбор контрагента, то есть оценивать не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но также:

  • деловую репутацию и платежеспособность контрагента;
  • наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

По запросу контрагента юрлицо вправе представить заказчику выписку о своем финсово-хозяйственном состоянии и других показателях, характеризующих его деятельность (письма от 26 января 2024 г. Минстроя № 3874-ИФ/00, ФНС № ЕД-17-31/216.

Проведение по запросу юрлица двухэтапной оценки его финансово-хозяйственного состояния и иной информации, характеризующей его деятельность, осуществляется на основании Методики проведения оценки юридических лиц на базе интерактивного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» АИС «Налог-3», новая редакция которой утверждена приказом ФНС от 29 декабря 2023 года № ЕД-7-31/1037@ (предыдущая редакция была утверждена приказом ФНС от 24 марта 2023 г. № ЕД-7-31/181@).

Анализ деятельности проходит по 27 критериям. Результаты оценки отражаются в выписке. Срок формирования выписки - 1 рабочий день со дня, следующего за датой запроса.

В случае необходимости корректировки сведений, содержащихся в выписке, нужно подать отдельный запрос, ответ на который сформируют в течение 7 рабочих дней со дня, следующего за датой запроса.

Налогоплательщик также вправе доказывать, что он не мог знать о том, что сделка заключается от имени неработающей организации, не исполняющей налоговых обязанностей в связи со сделками, оформляемыми от его имени.

Таким образом, применительно к НДС налоговая выгода (получение налогового вычета) может быть признана необоснованной либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции, либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

Как доказывают нереальность сделки

О нереальности сделки свидетельствует искажение данных об объектах налогообложения и предъявление к вычету НДС по спорному контрагенту (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2023 г. № Ф02-6593/2022).

Общество в качестве подрядчика заключило договор с контрагентом, в котором он обязывался собственными силами и средствами выполнить ряд СМР на территории заказчика. В подтверждение исполненных работ был представлен договор субподряда, суммы которого отражены в книге покупок и в бухучете, и по ним предъявлены вычеты НДС.

Судьи изучили субподрядчика и обнаружили следующие факты:

  • в рассматриваемый период субподрядчик не имел требующейся для выполнения работ материально-технической базы. Ни имуществом, ни транспортом, ни достаточным количеством квалифицированных сотрудников и лиц, привлеченных по ГПД, компания не обладала. В штате числилось всего 11 человек, а этого для выполнения работ по предоставленным актам явно недостаточно;
  • к договорам не были представлены сметы;
  • контрагенты общества не подтвердили участие субподрядчика в выполнении работ. На территориях заказчиков сотрудники и техника субподрядчика не появлялись, инструктажи не проводились, пропуски для доступа работников и техники не выписывались;
  • к делу были приобщены показания свидетелей, из которых следовало, что компания-субподрядчик подконтрольна одному из контрагентов общества, что доказывает факт ее привлечения к деятельности исключительно для минимизации НДС;
  • лица, указанные в качестве работников субподрядчика, не являлись таковыми, поскольку сведения о них не фигурировали в НДФЛ-отчетности. Никаких перечислений с расчетного счета в виде заработной платы или иного вознаграждения в их пользу не производилось;
  • анализ документов, представленных субподрядчиком в саморегулируемую организацию, выявил их недостоверность. Фактически персонал трудился в иных организациях. Об этом свидетельствовали выписки из трудовых книжек, согласно которым работники состояли в штате субподрядчика до даты его создания;
  • общество могло справиться с выполнением работ по заключенным договорам своими силами. В штате числилось 64 работника, что вполне достаточно для исполнения заявленных работ;
  • из допроса руководителя субподрядчика следовало, что он является номинальным учредителем, открывал юрлицо за вознаграждение, никакую отчетность не подписывал, сделки не заключал.

Таким образом, субподрядчик работы не выполнял, а был вовлечен в документооборот исключительно с целью получения налоговой выгоды.

Учитывая совокупность указанных обстоятельств, инспекция правомерно доначислила НДС, а у общества нет оснований для оспаривания.

Представление в ИФНС полного комплекта правильно оформленных документов само по себе также не дает права на вычет входного НДС.

Необходимо, чтобы сама операция, по которой заявлен вычет, была реальной. Признаки, которые указывают на нереальность поставки, приведены в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 15 июля 2022 г. № Ф04-3521/2022 по делу № А75-8317/2021.

В суде было установлено следующее.

  1. Согласно товарно-транспортным накладным груз из Омска в Сургут, где находился налогоплательщик, был доставлен в течение 1 суток. Однако расстояние между этими городами составляет 1223 км. Перевезти груз на такое расстояние за сутки, не нарушив ПДД и режим рабочего времени и отдыха водителей, невозможно. Требуется как минимум 2 суток.
  2. По данным системы взимания платы "Платон" одна из машин, которыми по документам доставлялся товар, в указанный в этих документах день не могла загружать товары (материалы) в Омске, поскольку находилась в г. Ноябрьске. Другие грузовики на трассу федерального значения Сургут – Омск также не выезжали. Тогда как маршрут от Омска до Сургута по дорогам нефедерального значения отсутствует.
  3. В товарно-транспортных и товарных накладных не указан точный адрес погрузки (указано: г. Омск).
  4. Какие-либо документы, подтверждающие прибытие машин на склад в дни, указанные в накладных, организация представить не смогла;
  5. Количество и стоимость материалов, отраженные в требованиях-накладных, не соответствуют данным регистров бухгалтерского учета; также не сходятся даты первого списания материалов и даты их поставки.
  6. Имеются различия в объемах поступивших и списанных в производство или отгруженных покупателям товаров.

Все это дало возможность суду сделать вывод о сомнительном характере операций по закупке товаров у поставщиков, указанных в документах. В вычете налогоплательщику было отказано.

Обоснованность вычета по счету-фактуре от упрощенца

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

«Входной» НДС по счету-фактуре, полученному от «упрощенца», можно принять к вычету в общем порядке. Об этом Минфин написал в письме 23 января 2020 г. № 24-01-08/3874.

Причем право покупателя на вычет не зависит от того, уплатил продавец на УСН налог в бюджет или нет.

Тот факт, что УСН компания не уплатила по выставленному счет-фактуре НДС в бюджет, как того требует статья 173 НК РФ, имеет значение, только если обе компании проводили незаконные сделки по минимизации налогов, чем нанесли ущерб бюджету.

Если налоговики не смогут представить доказательств сговора и согласованности действий партнеров с целью уменьшения налоговых обязательств, нереальности сделки, вычет правомерен.

Таким образом, ИФНС может снять вычет по счет-фактуре, полученной от партнера на УСН, если докажет, что сделка нереальна и оформлена исключительно с целью возместить НДС из бюджета.

Это подтверждает арбитражная практика. Так, АС Центрального округа в постановлении от 6 ноября 2018 г. по делу № А68-11361/2017, вынес такое решение:

  • в силу требований пункта 5 статьи 173 НК РФ обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет несет продавец, выставивший счет-фактуру;
  • если продавец обязанность по уплате налога не исполнил, это должно влечь негативные последствия для него, а не для покупателя;
  • доказательств согласованности действий сторон сделки и их направленности на получение покупателем необоснованной налоговой выгоды в виде вычета НДС налоговики не представили.

Поскольку покупатель действовал добросовестно, значит, лишать его вычета нельзя.

А как быть, если упрощенец не выставил счет-фактуру, а договор это предусматривает?

НДС, сумма которого выделена в договоре, но на которую нет счета-фактуры от продавца-упрощенца, могут признать его неосновательным обогащением, а сумму НДС, прописанную в договоре, - вернуть покупателю, причем с процентами (определение кассационного суда Центрального округа от 13 сентября 2022 г. № Ф10-3846/2022 по делу № А14-5728/2021).

Ссылки продавца на то, что он не является плательщиком НДС и поэтому не выписал счет-фактуру, а в коммерческое предложение, а также и товарные накладные суммы были вписаны без выделения НДС, ему не помогли в суде.

Суды указали следующее. Договор четко определяет цену без НДС (речь шла о приобретении лизингодателем оборудования для дальнейшей передачи его в лизинг). В коммерческом предложении сумма общая покупки указана без выделения НДС, но там не указано и то, что цена не включает НДС. То есть, коммерческое предложение никак не опровергает условия договора и не позволяет утверждать, что договор оформлен с технической ошибкой, хотя продавец в суде на этом настаивал.

В товарной накладной, оформленной продавцом, нет НДС, но зато в платежках, выписанных покупателем, НДС есть. Накладная противоречит договору, а платежки – нет. То, что продавец не выставил счет-фактуру, тоже противоречит договору, который обязывает продавца выставить счет-фактуру. Также нет доказательств того, что он заранее уведомлял покупателя о том, что применяет УСН и намерен провести сделку без НДС.

Результат: сумму НДС, перечисленную покупателем продавцу в составе оплаты за оборудование, суд взыскал с продавца с процентами.

Обоснованность расходов

Как правило, налогоплательщикам удавалось выигрывать суды по поводу вычетов НДС, когда выполнялись все указанные выше условия.

Для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета возникает при соблюдении следующих условий:

  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, и поставлены на учет;
  • имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Помимо этих формальных требований, условием законного уменьшения суммы налога к уплате в бюджет является реальность хозяйственных операций (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Вычет входного НДС не увязывали с учетом налоговых расходов и их экономической обоснованностью.

Но в последние годы ситуация поменялась.

В определении ВС РФ от 13 мая 2021 г. № 304-ЭС21-5225 судьи указали, что недостаточно иметь на руках все документы, необходимые для вычета. Также не важно, что партнер перечислил весь спорный НДС в бюджет, и источник возмещения налога сформирован.

Входной НДС должен иметь прямую связь с операциями, которые облагаются этим налогом (ст. 171, 172 НК РФ).

Таким образом, теперь арбитры начнут проверять прямую связь между расходами компании и правом на вычет НДС. Затраты могут признать экономически необоснованными. Тогда и расходы по налогу на прибыль снимут, и вычеты по НДС.

Облагаемые и необлагаемые операции

Нередко спорят о принадлежности операции к облагаемым.

Так, принять НДС к вычету можно со стоимости подарков сотрудникам, если поощрение было направлено на увеличение производственных показателей основной деятельности компании. Так, компания наградила работников ценными подарками за личный вклад в производство, а именно в разработку программы оптимизации производственного процесса. И приняла «входной» НДС по ним к вычету. Суды поддержали фирму, а не инспекцию. Производственные показатели основной деятельности компании - объемы добычи и реализации золота. А такие операции облагаются НДС. Значит, есть и право на вычет (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2019 г. по делу № А58-6902/2017).

А Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июля 2020 г. по делу № А09-6867/2019 признал право компании на НДС-вычеты с расходов на питание для сотрудников по системе шведского стола.

Судьи подтвердили, что облагаемой операцией является в том числе передача товаров на собственные нужды предприятия. При условии, если соответствующие расходы учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Затраты на бесплатное или льготное питание персонала уменьшают прибыльный налог, если они предусмотрены трудовыми и коллективными договорами или иными ЛНА (п. 25 ст. 270 НК РФ). В связи с особенностями производства (животноводческое предприятие) рабочим запретили приносить на территорию «посторонние» продукты питания. И чтобы не доводить до конфликта, собственники на общем собрании решили оплачивать питание работников по системе шведского стола в производственных целях: соблюдения ветеринарно-санитарных и санитарно-эпидемиологических норм. Суд решил, что обеспечение персонала продуктами в таких обстоятельствах непосредственно связано с производственной деятельностью фирмы.

Вычет при применении нулевой ставки

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите раздел «Экспорт/Импорт» → подраздел «Экспорт товаров» →.

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки.

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

Безопасная доля вычетов

Налоговые органы разработали критерии, утвержденные приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@, по которым фирма сама может определить, насколько высока для нее вероятность подвергнуться выездной проверке.

Среди них есть показатель 3, характеризующий предельную сумму налоговых вычетов. Он составляет 89%. Это показатель общефедерального уровня.

Кроме него, ИФНС анализируют доли вычетов по НДС по регионам. Этот показатель не публикуется, но его можно рассчитать на основе других открытых данных. На официальном сайте ФНС в разделе "Статистика и аналитика" размещены данные по формам статистической налоговой отчетности, в том числе отчеты о налоговой базе и структуре начислений по НДС.

Это статотчет по форме 1-НДС. В этом отчете, сформированном в разрезе регионов, есть данные о суммарных начислениях НДС и суммарной доле вычетов по нужному вам региону (соответственно столбцы 1000.1 и 2000.1).

Выберите ваш регион из списка регионов, приведенных по строкам формы в алфавитном порядке, найдите графы таблицы с данными о сумме начислений НДС и сумме вычетов. Безопасную долю вычетов по конкретному региону можно посчитать, найдя процентное отношение суммы вычетов к сумме начислений.

В разных субъектах показатели могут быть как выше, так и ниже 89%. Нужно отслеживать его величину именно в регионе деятельности вашей организации.

ФНС на своем сайте обновляет статистические данные, поэтому их нужно периодически проверять.

Если показатель безопасной доли вычетов будет меньше 89%, нужно быть особенно осторожными.

Как определить долю вычетов по фирме

Чтобы определить долю вычетов по вашей фирме, нужно произвести расчеты по декларациям за четыре последних квартала: сложить сумму начисленного НДС, сложить суммы вычетов, разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

Таким образом вы определите долю вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала. Ее нужно сравнить с долей вычета, которая установлена ФНС РФ, а также с показателем по вашему региону.

Обратите внимание: налоговики анализируют значение показателя доли вычетов по фирме минимум за 12 месяцев, а не за один квартал.

А л г о р и т м Как определить безопасную долю вычетов по НДС

Как объяснить высокую долю вычетов

Если показатель по фирме будет выше, нужно быть готовыми к тому, что инспекция запросит пояснения. Они могут быть такими:

  1. вы закупили большой объем товаров, реализация по которым будет в следующем квартале;
  2. вы приобрели дорогостоящее производственное оборудование;
  3. поставщики подняли цены;
  4. ваш заказчик отказался от приобретения крупной партии продукции, когда необходимые комплектующие для ее производства были уже закуплены и т. д.

Все подобные обстоятельства необходимо описать и подтвердить документально. К пояснению приложите копии счетов-фактур с наибольшими суммами входного НДС, а также копии документов, которые подтвердят причину роста вычетов НДС. Например, новые договоры с поставщиками или арендодателями.

Кроме того, не забывайте, что Налоговый кодекс дает возможность в некоторых случаях переносить НДС-вычеты на следующие периоды.

Перенос вычета по НДС

По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии выставленных продавцами счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

То есть пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет переносить налоговый вычет - заявлять его не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Какие вычеты можно переносить

Правила переноса касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
  • уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  • уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Поскольку перенос налоговых вычетов по НДС законодательно правомерен, то принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры можно частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Но при условии, что вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Однако Минфин России выступает против «дробления» налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько периодов. Поэтому перенос вычета НДС, если такой решено сделать, лучше осуществлять в полной сумме (письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699).

Также не противоречит нормам НК РФ предъявление к вычету предусмотренных пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ сумм входного НДС, предъявленных подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию (письмо Минфина от 12 сентября 2017 г. № 03-07-10/58705).

Какие вычеты нельзя переносить

Правило, позволяющее применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

Во-первых, в пункте 1 статьи 172 НК РФ прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме, то есть они не переносятся.

Другого порядка для использования права на вычет НДС после принятия на учет ОС, оборудования к установке или НМА не предусмотрено. Об этом напомнил Минфин в письме от 1 ноября 2023 г. № 03-07-11/104317.

В письме Минфина от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/63070 тоже сказано, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), но только за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Вместе с тем суммы НДС, предъявленные исполнителем по факту выполнения им работ (услуг) по монтажу (установке) основного средства, оборудования, могут быть предъявлены заказчиком к вычету в разных налоговых периодах частями на основании одного счета-фактуры в течение трех лет с момента принятия на учет указанных работ (услуг).

То есть налогоплательщик вправе произвести дробление вычетов НДС по монтажу (установке) основного средства на последующие периоды вне зависимости от того, указаны стоимость основного средства и монтажных работ в одном или двух счетах-фактурах. Но в счете-фактуре, оформленном одновременно на поставку основного средства и его установку, показатели монтажа должны быть выделены отдельной строкой.

Дробление вычетов по счету-фактуре, содержащему объединенные стоимостные показатели приобретения основного средства и его монтажа, повлечет отказ налогового органа в применении налогоплательщиком вычетов в налоговых периодах, следующих за периодом постановки на учет основного средства.

Во-вторых, это касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Такие вычеты производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло на него право.

В частности, это вычеты «агентского» или «авансового» НДС. Также нельзя переносить вычеты НДС, уплаченного по командировочным и представительским расходам, и НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

В письме от 26 апреля 2022 г. № 03-07-08/37841 Минфин отметил, что на услуги в электронной форме, приобретенные у иностранной организации (состоящей на учете в налоговых органах РФ), право о переносе вычета не распространяется. Вычет по электронным услугам предусмотрен пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ, а не пунктом 2 этой статьи.

Эти вычеты также нужно заявлять в том квартале, в котором организация выполнила условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Как определить крайний срок для переноса вычета

Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации. В Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958 четко сказано: 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет. При этом заявить вычет — это значит отразить его в налоговой декларации по НДС.

Обратите внимание: срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец 3-летнего срока. Продлевать его на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам квартала, в котором заявлен вычет, нельзя.

Аналогичное мнение выразил и Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О. Судьи отметили следующее. Устанавливая трехлетний срок, федеральный законодатель исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Пример. Как определить крайний срок при переносе вычета НДС

Фирма купила основное средство 10 августа 2018 года, в этом же месяце поставила его на учет.

Все условия для вычета были выполнены в 3 квартале 2018 г. Но вычет НДС по этой покупке не заявили.

Пробел решили восполнить в 2021 году.

3-летний срок срок для заявления права на вычет истечет 30 сентября 2021 года. Если подать декларацию 25 октября 2021 года, в вычете откажут.

Поэтому зарегистрировать счет-фактуру нужно в книге покупок за 3 квартал 2021 года, заявить вычет в декларации за 3 квартал 2021 г., и сдать ее не позднее 30 сентября 2021 г.

Счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала

Как же должен действовать покупатель товаров, если он получил от продавца счет-фактуру после окончания квартала, в котором эти товары были приняты на учет? Имеется официальная позиция, высказываемая неоднократно (например, в письме Минфина от 17 августа 2020 г. № 03-03-06/1/72012).

Пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено следующее правило. Если счет-фактура от продавца поступил после окончания квартала, в котором товары были приняты на учет, но до установленного срока представления декларации по НДС за этот квартал, то покупатель вправе заявить к вычету входной налог по этому счету-фактуре в том квартале, в котором товары были приняты к учету. Законодательно установленный срок предоставления декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Значит, если счет-фактура от продавца поступил к вам до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары были приняты к учету, вы вправе заявить вычет по этому счету-фактуре, делают вывод финансисты.

А в письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 о вычетах по длящимся услугам формулировка немного изменилась.

Вычет НДС по длящимся услугам следует применять в том квартале, в котором выполнены все установленные ст. 171, 172 НК РФ условия, а именно, если до представления налоговой декларации по НДС:

  • услуги приняты налогоплательщиком на учет;
  • по ним получены первичные документы и счет-фактура,
  • первичные документы и счет-фактура могут быть датированы месяцем представления декларации по НДС.

Но учтите, что если вы уже успели представить декларацию по НДС в налоговую инспекцию, то в этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары были приняты к учету. Вам также придется представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот квартал.

Если подать декларацию вы не успели, то сделайте запись в отношении полученного счета-фактуры в книге покупок за квартал, в котором товары приняты к учету, в обычном порядке.

В то же время ничто не запрещает вам принять к вычету НДС по опоздавшему счету-фактуре в декларации за следующие кварталы. Ведь в силу нормы того же пункта 1.1 статьи 172 кодекса вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров.

Добавим, что если счет-фактура от продавца поступил к вам после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары приняты к учету, действовать нужно иначе. В этом случае вы можете принять входной НДС к вычету в любом периоде, начиная с квартала, в котором получен счет-фактура, и до истечения трех лет после принятия товаров к учету. Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2021 года, будет I квартал 2024 года.

Гражданский спор – законная причина для продления трехлетнего срока на заявление вычета НДС

Право на вычет НДС осуществляется исходя из фактических обстоятельств конкретного дела. Письмо ФНС от 3 октября 2023 г. № БВ-4-9/12603.

Право на вычет НДС возникает при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • есть правильно оформленный счет-фактура.

Воспользоваться правом на вычет НДС можно в течение трех лет, считая со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет.

ФНС в своем письме привела решения высших судов, которые устраняют формальный подход в решении вопроса о трехлетнем сроке, который отведен на заявление вычета.

  1. Определение ВС РФ от 25 июля 2018 г. № 308-КГ18-2949.

Финансово-хозяйственные операции учитываются в целях налогообложения при условии их документального подтверждения, т. е. при отсутствии неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты хозяйственной деятельности налогоплательщика

  1. Определение КС РФ от 27 октября 2015 г. № 2428-О.

Вопрос о реализации права на вычет НДС с учетом предусмотренного законодательством срока на его реализацию осуществляется исходя из фактических обстоятельств конкретного дела.

Эти решения были применены ФНС при рассмотрении конкретного спора налогоплательщика с ИФНС.

В IV квартале 2017 года организация получила от подрядчика первичные документы (акты выполненных работ), но не подписала их и не оплатила работы. В связи с этим подрядчик не передал организации счета-фактуры.

Между сторонами разгорелся гражданский спор, и после вступления в силу судебного решения по нему подрядчик в IV квартале 2020 года направил организации счета-фактуры, датированные IV кварталом 2017 года. Организация отразила эти счета-фактуры в уточненной декларации по НДС за IV квартал 2020 года, которую представила в ИФНС в 2021 году. В связи с истечением трехлетнего срока ИФНС отказала в вычете НДС по этим счетам-фактурам.

ФНС рассудила по-другому. Право на вычет НДС по спорным работам у организации возникло не ранее получения счетов-фактур от подрядчика (IV квартал 2020 года). Именно в IV квартале 2020 года все условия для заявления НДС к вычету были соблюдены.

Авансовый счет-фактура поступил после окончания отчетного квартала

А вот применительно к ситуации, когда счет-фактура поступает от продавца после окончания квартала, в котором был перечислен аванс, заявить вычет НДС можно только в периоде получения счета-фактуры. Например, покупатель перечислил предоплату продавцу в последних днях квартала, например 28 или 29 числа. Продавец выставил счет-фактуру на аванс, полученный в конце квартала, в следующем налоговом периоде. В этом случае покупатель может отразить вычет НДС только в декларации по налогу за следующий квартал, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Связано это с тем, что Налоговый кодекс не разрешает принимать к вычету НДС, уплаченный в сумме аванса продавцу, по правилам пункта 1.1 статьи 172. Даже если счет-фактура получен позже, покупатель может заявить НДС к вычету в том квартале, в котором товары были приняты на учет, только по счетам-фактурам, выставленным на отгрузку товаров, но не по авансовым (письмо Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-07-09/3/17203).




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.