Фирма осуществляет не облагаемые НДС операции

Если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС, то налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Впоследствии в составе этой стоимости НДС списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления.

«Входной» НДС учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:

• указанные товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• покупатель товаров (работ, услуг) не является плательщиком НДС, применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, патентной системы налогообложения или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• купленные товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• товары (в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права) были приобретены банком, который учитывает «входной» НДС в затратах в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, и реализуются им до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вместе с тем из общего правила об отсутствии права на вычет входного НДС при реализации освобожденных от НДС товаров имеется исключение. Оно касается реализации российского ПО иностранным покупателям.

Вычет предоставляется в части сумм входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, но при условии, что местом реализации в соответствии со статьей 148 НК РФ территория РФ не признается (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ). Это правило введено Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче прав на ПО не признается территория РФ в том случае, когда покупателем является иностранное лицо, то есть такая реализация НДС не облагается.

Получается, что если налогоплательщик осуществляет операции по реализации прав на ПО, включенное в реестр, иностранным покупателям, несмотря на то, что такая реализация НДС не облагается, он имеет право ставить к вычету входной НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для указанных операций.