Фирма осуществляет не облагаемые НДС операции

Если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС, то налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Впоследствии в составе этой стоимости НДС списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления.

«Входной» НДС учитывают в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если:

• указанные товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• покупатель товаров (работ, услуг) применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с освобождением от НДС по статье 145 НК РФ, патентной системы налогообложения, не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 Налогового кодекса (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• купленные товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• товары (в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права) были приобретены банком, который учитывает «входной» НДС в затратах в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, и реализуются им до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вывод о том, что если имущество не может использоваться организацией в деятельности, облагаемой НДС, что лишает ее права на вычет входного налога, сделан в Постановлении АС Центрального округа от 23 июня 2026 г. № Ф10-1075/2026 по делу № А64-66/2025.

Суть спора. Организация закупала блочно-модульные конструкции, из которых собиралось двухэтажное жилое здание для размещения работников компании. Здание оснащалось сантехникой, отоплением и кондиционированием, мебелью, бытовой техникой и спальными местами. Инспекция не признала правомерным вычет НДС по счетам-фактурам, полученным от поставщика блочно-модульных конструкций, поскольку их использование не носит производственный характер.

А если приобретенное имущество не может использоваться организацией в деятельности, облагаемой НДС, это не дает права на вычет входного налога (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Судьи поддержали инспекцию.

Они отметили, приобретенные модульные здания не могут использоваться в иных целях, кроме как для проживания граждан.

Кроме того, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений НДС не облагаются (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И общий вывод: если приобретенное имущество может использоваться исключительно для проживания работников предприятия, то принять к вычету входной НДС по нему нельзя.

Вместе с тем из общего правила об отсутствии права на вычет входного НДС при реализации освобожденных от НДС товаров имеется исключение. Оно касается реализации российского ПО иностранным покупателям.

Вычет предоставляется в части сумм входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, но при условии, что местом реализации в соответствии со статьей 148 НК РФ территория РФ не признается (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ). Это правило введено Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче прав на ПО не признается территория РФ в том случае, когда покупателем является иностранное лицо, то есть такая реализация НДС не облагается.

Получается, что если налогоплательщик осуществляет операции по реализации прав на ПО, включенное в реестр, иностранным покупателям, несмотря на то, что такая реализация НДС не облагается, он имеет право ставить к вычету входной НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для указанных операций.