Списываем ос раньше срока

Ответ эксперта

Налоговый кодекс не обязывает восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования.

Перечень случаев восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является исчерпывающим, в нем отсутствует такое основание, как списание недоамортизированного основного средства.

Соответственно, восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования организация не обязана.

Кроме того, по смыслу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

А досрочное списание основного средства вообще не предполагает его дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения.

Официальная позиция, выраженная Минфином РФ в ранних письмах, заключается в том, что суммы НДС по основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, восстанавливают в общеустановленном порядке. Такие суммы исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Такая точка зрения приведена, например, в письмах Минфина РФ от 18 марта 2011 года № 03-07-11/61, от 29 января 2009 года № 03-07-11/22, от 7 февраля 2008 года № 03-03-06/1/86.

ФНС России в письмах от 16 апреля 2018 года № СД-4-3/7167, от 17 июня 2015 года № ГД-4-3/10451 высказала иную позицию. НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежит.

Следуя позиции ФНС, с 2018 года Минфин тоже изменил мнение на противоположное. Примером тому служат письма от 15 мая 2019 года № 03-07-11/34572, от 2 марта 2018 года № 03-03-06/1/13389.

При выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, Минфин рекомендует руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30 мая 2014 года № 33. И при выбытии имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика - утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий - не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Ведь это следует из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ.