Продажа авто и налоги на УСН

Ответ эксперта

Перед тем, как начать отвечать на вопрос, уточним один момент. ОС перестает числиться на балансе организации только после списания. Если оно не списано, но полностью самортизировано, оно все равно должно числиться на балансе по нулевой стоимости. То есть, его первоначальная стоимость равна сумме начисленной амортизации. В ответе на вопрос будем исходить из этого. Итак, Ваше ОС полностью самортизировано, его остаточная стоимость по состоянию на 31.12.2022 равна нулю.

Начнем с бухучета

С 2022 года вы должны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». На дату начала применения ФСБУ 6/2020 (это 1 января 2022 г.) нужно пересмотреть балансовую стоимость всех ОС, включая полностью самортизированные. После пересмотра она должна быть больше нуля. Для этого пересмотрите (увеличьте) оставшийся срок полезного использования, а также определите ликвидационную стоимость ОС.

Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020). Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее. Ведь получается, что при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с вновь установленным сроком эксплуатации ОС.

В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.

Поясним на простом примере.

• первоначальная стоимость ОС – 100 000 рублей;
• срок полезного использования – 5 лет;
• истекший срок полезного использования – 5 лет;
• способ амортизации – линейный;
• начисленная амортизация – 100 000 руб.

На 1 января 2022 в отношении этого ОС можно установить:

• ликвидационную стоимость – 20 000 рублей;
• способ амортизации – линейный;
• срок полезного использования – 6 лет;
• оставшийся срок полезного использования – 1 год (6 - 5).

Рассчитаем накопленную амортизацию по ОС по правилам ФСБУ 6/2020. Она окажется равной 80 000 руб. ((100 000 – 20 000) : 6 х 5).

Разницу в сумме 20 000 (100 000 – 80 000) нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84

- 20 000 руб. – скорректирована амортизация по ОС (эта сумма должна быть списана

в течение оставшегося срока полезного использования).

А продавать это ОС можно в обычном порядке. Проводки такие:

ДЕБЕТ 01 ВЫБЫТИЕ ОС КРЕДИТ 01

- 100 000 – списана первоначальная стоимость продаваемого объекта ОС

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 ВЫБЫТИЕ ОС

- 80 000 – списана накопленная по продаваемому объекту ОС амортизация

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 ВЫБЫТИЕ ОС

- 20 000 – списана остаточная стоимость ОС

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

- начислена выручка от реализации ОС.

Если вы будете снимать автомобиль с учета, то в прочих расходах в бухучете учтите также госпошлину.

Теперь налоговый учет

Поскольку фирма применяет УСН, плательщиком НДС она не является. Поэтому НДС начислять не нужно. Также не нужно восстанавливать НДС, принятый в периоде применения ОС к вычету при уплате лизинговых платежей и выкупной цены.

Также обратите внимание, что продавать автомобиль нужно по рыночной цене, то есть по той, которую вы согласовали в договоре купли-продажи. Таковой может стать даже остаточная стоимость ОС или цена ниже рыночной, но в этом случае покупатель не должен быть взаимозависимым лицом к вашей фирме. Негативных налоговых последствий у сделки по цене ниже рыночной нет, если стороны не являются взаимозависимыми (ст. 105.3 НК РФ).

Налоговой базой для начисления налога при УСН с объектом «доходы» будет выручка, то есть те деньги, которые поступят от покупателя. Расходы в налоговой базе не участвуют.