Книга покупок расходы не подтвердит
сегодня в 15:58
Распечатать
Компания в ходе судебного спора попробовала подтвердить понесенные расходы при помощи книги покупок. Однако арбитры указали, что затраты бизнеса для расчета налога на прибыль необходимо подтвердить первичными документами. Редакция журнала «Практическая бухгалтерия» рассказала о причинах спора и заключении арбитров.
Причина спора
Как следует из Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.07.2026 № Ф01-7800/2026 по делу № А82-18900/2022, события, предшествующие судебному разбирательству, развивались следующим образом: налоговым органом в обществе была проведена выездная проверка по всем налогам и сборам.
По завершении контрольного мероприятия налоговым органом было принято решение о привлечении компании к ответственности. Организации был назначен штраф на сумму более 19 миллионов рублей, помимо этого предприятию необходимо было погасить недоимку по налогам на сумму свыше 53 миллионов рублей и уплатить пени более 15,5 миллиона рублей.
Позднее решением УФНС России размеры штрафа были скорректированы, в остальной части решение по итогам контрольного мероприятия не изменилось. Повторная жалоба в Управление была оставлена без удовлетворения. Компания обратилась в суд.
Читайте также: «Особенности расчета суммы авансов по налогу на прибыль»
Три судебных решения не в пользу общества
В первой инстанции, а позднее – и в апелляции, добиться успеха фирме не удалось: «<...> суды пришли к выводу о наличии оснований для доначисления Обществу НДС и налога на прибыль, а также пени и штрафы (с учетом решений Управления). Руководствуясь пунктами 1, 4 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ суд первой инстанции установил смягчающие ответственность обстоятельства и снизил размер штрафных санкций.
Компания обратилась в кассацию. Но, и там поддержки у судей не нашла.
Читайте также: «Налог на прибыль. Как исправить ошибки прошлых периодов?»
Подтверждение расходов
Арбитры кассации напомнили, что тратами бизнеса признаются расходы, которые обоснованы и документально подтверждены. Судьи уточнили, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Что же касается документального подтверждения, то это затраты, которые подтверждаются бумагами, оформленными в соответствии с законодательством России или же в соответствии с обычаями делового оборота, которые приняты в том государстве, на территории которого бизнес понес расходы. К документальному подтверждению также относятся бумаги, которые косвенно подтверждают понесенные траты, например, это могут быть таможенные декларации, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором.
При этом расходами признаются такие траты, которые были понесены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Судьи уточнили, что в период проверки налоговым органом у компании были истребованы документы, касающиеся как деятельности общества, так и конкретных сделок у деловых партнеров предприятия.
Однако из материалов дела следует, что компания не представила первичные документы, счета-фактуры на реализацию и приобретение товаров, работ, услуг и акты выполненных работ.
Судьи отметили, что объем документов, которые обществом были переданы, в части расходов составил 5,8% от общего объема заявленных трат бизнеса, а в части доходов обществом было направлено 4,3% от общего объема отраженной реализации.
Помимо этого судьи отметили, что в рамках контрольного мероприятия предприятием были направлены уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль, при этом бумаги, на основании которых были сформированы уточняющие отчеты, не были переданы обществом в налоговый орган.
«Облагаемые обороты по налогу на прибыль и НДС, а также сумма налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль определены Инспекцией на основании документов самого налогоплательщика (частично изъятых и представленных) и документов, представленных контрагентами Общества», – указали судьи.
Далее арбитры отметили, что компанией представлены документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, арбитры, которые ранее рассматривали спор, заключили, что факт спорных расходов, которые были у предприятия, не подтвержден, так как нет необходимых первичных документов, которые бы содержали в себе обязательные реквизиты и позволили бы установить предмет сделок и их реальность.
Что же касается представленных обществом книг покупок, то судьи не приняли их: «Довод Общества о том, что в случаях утраты первичных документов действительные суммы затрат, понесенных Обществом, а также налоговые вычеты должны быть учтены на основании книги покупок был рассмотрен и отклонен судами нижестоящих инстанций» (цитата по названному выше Постановлению).
Решения судей первой и апелляционной инстанций кассацией оставлены без изменений, а кассационная жалоба компании – без удовлетворения.
Читайте также: «Налоговые споры из Обзора ВС РФ № 2 (2026)»
Какие еще доводы подтверждают расходы?
В другом судебном решении, а именно в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.11.2025 № Ф04-3743/2025 по делу № А75-24108/2023, арбитры напомнили, что реальность сделок, траты по которым компания может учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут подтвердить правильно оформленные первичные документы, в которых имеются данные о действительных параметрах операции и лице, осуществившем ее фактическое исполнение.
Отдельно судьи обратили внимание на свидетельские показания. Слова свидетелей не могут заменить письменные документальные доказательства реальности сделки, указали арбитры.
«Суд апелляционной инстанции обоснованно признал несостоятельной ссылку общества на показания свидетелей как на доказательство факта реальности заявленных хозяйственных отношений со спорными контрагентами, отметив, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами (статья 68 АПК РФ), в рассматриваемой ситуации свидетельские показания не могут заменить письменные документальные доказательства, необходимые для подтверждения позиции налогоплательщика», – отметили арбитры в названном выше Постановлении.
Подписка на платные рассылки от экспертов бератора
4 200 рублей / 1 месяц
