Отсрочка платежа в инвалюте. Как это влияет на налоги?

Если договор заключен в иностранной валюте с пересчетом в рубли, да еще и с отсрочкой платежа, возникают особенности и в части расчета НДС, и по налогу на прибыль, поскольку отсрочка платежа предполагает уплату процентов. В материале расскажем о порядке расчета налоговой базы для таких контрактов.

Что такое отсрочка платежа

В отношении расчета основных налогов – НДС и налога на прибыль – важно понимать, что отсрочка платежа – это коммерческий кредит. Понятие коммерческого кредита установлено статьей 823 Гражданского кодекса.

Коммерческое кредитование происходит не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации товаров (работ, услуг). То есть предоставление коммерческого кредита является лишь одним из условий такого договора. Проценты по коммерческому кредиту не включаются ни в базу по НДС, ни в выручку от реализации для налога на прибыль.

По НДС это доходы, которые освобождены от налогообложения. По налогу на прибыль это внереализационные доходы.

Читайте также: «Какие ошибки в декларациях по НДС делает бизнес?»

Правила расчета НДС

Минфин России в письме от 19.05.2023 № 03-07-08/45675 напомнил, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, исходя из этого и нужно решать вопрос об обложении НДС фиксированной платы за отсрочку платежа при оказании услуг (п. 2 ст. 823 ГК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 08.10.1998 № 13).

Следовательно, и фиксированная плата за предоставление отсрочки платежа за услуги, оказанные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагается (в том числе когда покупатель услуг отсрочкой оплаты не воспользовался).

Правильность подхода подтверждается обширной судебной практикой: определениями ВАС РФ от 18.03.2013 № ВАС-2273/13, от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 и др.

Таким образом, при расчете НДС стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ без увеличения на процент. Проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество.

Составляя счет-фактуру, продавец в графе 5 должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры – сумму НДС, определяемую исходя из нужной ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Читайте также: «Как и когда нужно заполнять корректировочный счет-фактуру?»

Правила расчета налога на прибыль

Алгоритм действий, в котором по сделке компания отгружает товары с отсрочкой платежа, а стоимость товаров выражена в инвалюте, при этом покупатель расплачивается с продавцом в рублях по курсу иностранной валюты с увеличением на процент, – неправильный. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.06.2023 № 03-07-11/54244.

В указанном случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ без увеличения на процент.

Читайте также: «Налог на прибыль. Последние разъяснения Минфина России»

Курсовые разницы

При расчетах в инвалюте с пересчетом в рубли возникают еще и курсовые разницы. Что касается курсовых разниц, которые возникнут в налоговом учете, то в выручку по налогу на прибыль они не включаются, а относятся к внереализационным доходам или внереализационным расходам. Учесть в налоговой базе по прибыли их нужно согласно положениям Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Положительная курсовая разница и отрицательная курсовая разница, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Этот порядок признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц при переоценке обязательств действует до 2027 года согласно Федеральному закону от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

Если моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ один раз – на дату отгрузки. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).