Расчет доли доходов от профильной деятельности ИТ-бизнеса

Для компаний, которые работают в ИТ-секторе, законодатель установил пониженные ставки налога на прибыль – 5%. Но чтобы использовать такую ставку налога, предприятию необходимо соблюсти несколько условий. Это государственная аккредитация, а также наличие доли доходов от профильной деятельности. Показатель должен составить не менее 70% за период. Редакция «Практической бухгалтерии» напомнила о том, какие доходы компании могут быть отнесены к профильным, а какие учесть в расчете показателя не получится.

Что считается профильным доходом?

Рассмотрим каждый пункт подробнее. Что такое собственные программы? Это такое ПО, которое разработано предприятием или же лицом, входящим с бизнесом в одну группу. Если предприятие имеет возможность документально подтвердить, что программа, разработанная сторонней фирмой – собственная, то доходы от продажи такого продукта засчитываются в состав профильных доходов при расчете доли 70%.

Минфин России в письме от 07.07.2023 № 03-03-06/1/63641 уточнил, что в одну группу входят лица с долей более 50%, которые прямо участвуют в организации, в которых прямо участвует сама компания или в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.

Позднее в письме от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3747 Минфин России уточнил, что внесенную в УК РФ собственную программу можно учесть при расчете 70% доли от ИТ-бизнеса, дающей право на льготу по налогу на прибыль. Дело в том, что такое программное обеспечение является собственностью организации.

Как рассчитывать долю доходов при реализации программ? Обратимся к письму Минфина России от 24.03.2026 № 03-03-07/23892. Финансовое ведомство указало в документе, что, кроме передачи исключительных прав на собственные ПО, базы данных, при определении доли профильных доходов бизнес может учитывать и выручку от реализации программ, которые были разработаны по заказу, принять в расчет можно и доходы от услуг по договорам заказа на разработку, адаптацию и модификацию.

Ранее Минфин России в письме от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38980 указывал, что налоговое законодательство не регулирует порядок разработки заказанных программ, но и не устанавливает запрет на привлечение подрядчиков. Поэтому можно полагать, что предприятие может исчислять налог на прибыль по льготной ставке, даже если привлекает подрядчиков к разработке программного обеспечения.

Обслуживание ККТ и учет доходов

Условия следующие. В договоре должно быть указание на то, что в рамках обслуживания проводятся в том числе действия по установке, переустановке, адаптации, модификации программных продуктов, обеспечивающих работу касс. Помимо этого в договоре или актах приведен перечень ПО, адаптацию и модификацию которого осуществляет исполнитель, а цена договора включает плату за названные операции. У фирмы есть документы, которыми подтверждается фактическое оказание услуг по адаптации или модификации ПО кассового оборудования.

Какие доходы учесть нельзя?

В завершение расскажем о том, какие доходы компания не сможет учесть при расчете доли в профильной деятельности.

Так, не получится учесть доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет, об этом ранее напомнил Минфин России в письме от 22.02.2022 № 03-03-06/1/12434. Нельзя учесть и доход за предоставление доступа к рекламной информации, размещение предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в Интернете, ведение поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключение сделок.

Не учитываются и доходы, полученные с использованием программного обеспечения и баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных иностранной организацией с долей более 50% в данной ИТ-компании, кроме иностранных организаций, контролирующим лицом которых является российская компания или гражданин РФ.

В состав общих доходов при определении доли не включаются доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части 2 статьи 250 НК РФ, субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ и доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.