Как определить убыток от реализации имущественных прав (долей) для целей налогообложения прибыли организаций?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/25801 от 30.03.2026

Вопрос налогообложения имущественных прав (долей, паев) является актуальным для многих налогоплательщиков. Минфин  в своем письме от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801 разъясняет, как правильно учитывать доходы и убытки от операций с такими правами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). 

Далее более подробно рассмотрим ключевые аспекты, связанные с уменьшением доходов от реализации имущественных прав, а также условия, при которых налогоплательщик может признать убыток.

Убыток от реализации имущественных прав возникает, когда сумма затрат на приобретение этих прав и все связанные с ними расходы превышают выручку от их продажи. Таким образом, убыток можно определить как разницу между выручкой и суммой всех затрат.

Для вычисления финансового результата необходимо учитывать следующие параметры: 

1. Доход — выручка от продажи доли (пая). 

2. Затраты, в которые входят: 

•  цена приобретения (или создания) имущественных прав;
•  расходы, непосредственно связанные с приобретением и продажей, такие как оплата услуг оценщика, юриста, нотариуса и других специалистов. 

Важно отметить, что при расчете убытка не учитываются денежные вклады в имущество организации. Эти вклады могут уменьшить прибыль, но не влияют на формирование убытка. Минфин четко разъясняет, что вклад работает только в сторону уменьшения положительного финансового результата, но не создает налогового убытка. 

Согласно пп.21 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации имущественных прав на следующие составляющие: 

• цена приобретения имущественных прав — это сумма, за которую были приобретены доли или паи;
• сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией — все затраты, которые были понесены налогоплательщиком в процессе покупки и последующей продажи имущественных прав;
• величина вклада в виде денежных средств — это сумма, которую налогоплательщик вложил в имущество организаций, за исключением тех средств, которые указаны в пп. 111 п. 1 ст. 251 НК РФ. 

Важно отметить, что величина вклада в денежные средства, уменьшающая доходы от реализации, рассчитывается пропорционально реализуемым долям в общей величине долей, принадлежащих налогоплательщику. 

Признание убытков 

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущественных прав с учетом всех связанных расходов превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком. Этот убыток может быть учтен в целях налогообложения прибыли организаций. 

Однако следует помнить, что вклад в имущество организации не учитывается при определении убытка от реализации имущественных прав. Таким образом, если налогоплательщик столкнулся с ситуацией, когда его доходы от реализации имущественных прав меньше затрат на их приобретение и реализацию, он может зафиксировать убыток. Это может быть особенно важно для организаций, стремящихся оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Как убыток отражается в налогах

Убыток может быть учтен при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошла реализация имущественных прав. Однако существуют некоторые исключения. 

К примеру, если доход от продажи доли подпадает под нулевую ставку налога (например, если доля непрерывно принадлежала более 5 лет и была приобретена после 1 января 2011 года), то полученный убыток не учитывается при определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 274 и п. 1 ст. 283 НК РФ. 

Определение убытка от реализации имущественных прав — это важная задача для организаций, занимающихся куплей-продажей долей и паев. Правильный расчет убытка не только позволяет минимизировать налоговые обязательства, но и помогает избежать возможных налоговых рисков.