Как учесть процентный доход по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/3/63915 от 24.07.2026

Как учесть процентный доход по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль?

Вопрос: Об учете процентного дохода по долговым обязательствам при определении доли доходов 90% в целях применения личным фондом ставки 15% по налогу на прибыль.

Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации по вопросу о налогообложении доходов личного фонда и сообщается следующее.

Минфином России не оказываются консультационные услуги, в том числе, принимая во внимание положения пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в контексте оценки конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем следующее. В соответствии с положениями пункта 1.18 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для личных фондов устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 13 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка применяется налогоплательщиками при выполнении условия, установленного статьей 284.12 Кодекса, и в порядке, установленном указанной статьей.

Согласно статье 284.12 Кодекса личный фонд применяет налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 Кодекса, при условии, что за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы), более 90 процентов в совокупности составляют доходы, поименованные в пункте 2 указанной статьи Кодекса.

В конечный перечень таких доходов для выполнения условия о применимой налоговой ставке включен в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации (подпункт 3 пункта 2 статьи 284.12 Кодекса).

В свою очередь, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 269 Кодекса в целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).