Минфин напомнил, что относится к безнадежным и сомнительным долгам

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/123096 от 05.12.2024

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной, в налоговом учете списывается на внереализационные расходы или в счет уменьшения резерва по сомнительным долгам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 25.11.2024 № 03-03-06/1/117682). Основания для квалификации ее в качестве безнадежной приведены в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ, а правила формирования резерва по сомнительным долгам – в п. п. 3 – 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ.

Безнадежные долги

Перечень оснований для признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию) в налоговом учете является закрытым (письмо Минфина России от 24.01.2024 № 03-03-06/1/5276). И списать дебиторскую задолженность по критериям, разработанным самой организацией, нельзя (письмо Минфина России от 31.08.2023 № 03-03-06/3/82939).

Чаще всего дебиторскую задолженность признают безнадежной по следующим основаниям из п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ:

1) истек в текущем отчетном периоде срок исковой давности по обязательству перед организацией (письмо Минфина России от 24.11.2023 № 03-03-07/113155);

2) обязательство перед организацией прекращено:

•  из-за невозможности его исполнения, вызванной обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (письмо Минфина России от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16376);
•  на основании нормативного правового акта органа государственной власти или местного самоуправления - закона, указа, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России, и т.п. (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/109658@);
•  из-за ликвидации организации – должника (письмо Минфина России от 26.01.2024 № 03-03-06/1/6337);
•  из-за банкротства физического лица – должника, освобожденного от дальнейшего исполнения требований кредиторов, если его долги считаются погашенными в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ (письмо Минфина России от 27.10.2023 № 03-03-06/2/102658);

3) долг нельзя взыскать из-за:

•  невозможности установить место нахождения должника, его имущества;
•  невозможности получить сведения о наличии у должника денежных средств и иных ценностей в кредитных организациях;
•  отсутствия у должника имущества, на которое можно обратить взыскание, и безрезультатность всех принятых судебным приставом-исполнителем мер по отысканию его имущества;

4) организация - должник исключена из ЕГРЮЛ:

•  как недействующее юридическое лицо (письмо Минфина России от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525);
•  по основаниям из п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Вышеуказанные причины прекращения обязательств перед организацией напрямую соотносятся с нормами Гражданского кодекса РФ.

Сомнительные долги

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг – при условии, что она:

•  не погашена в сроки, установленные договором;
•  не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

При наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом сомнительным долгом признается его дебиторская задолженность в той части, которая превышает кредиторскую задолженность организации перед ним (письма Минфина России от 23.08.2024 № 03-03-06/1/80198, от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560).

Не признаются сомнительными долгами в налоговом учете:

•  затраты организации (не банка) на приобретение права требования (письма Минфина России от 30.09.2024 № 03-03-06/1/94264, от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4376);
•  задолженность контрагента по штрафам, пеням, иным санкциям, связанным с сомнительным долгом, признанным этим контрагентом или подлежащим уплате по решению суда (письмо Минфина России от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725).

С 2025 года понятие сомнительного долга для целей налогообложения уточнено (подп. «б» п. 29 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Из-под него выведена дебиторская задолженность по операциям, доходы от которых признаются в налоговом учете при методе начисления на дату получения денежных средств или погашения долга иным способом. Например, в п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ в составе таких операций поименовано получение дивидендов, а также процентов по зарубежным долговым ценным бумагам, учет прав на которые ведет иностранная компания.

Резерв по сомнительным долгам

Для списания безнадежных долгов организация вправе предварительно создать резерв по сомнительным долгам и относить отчисления в него на внереализационные расходы (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Сумму резерва определяют по итогам инвентаризации «дебиторки» на последнее число отчетного периода или календарного года. Процент отчислений установлен п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ в зависимости от длительности просрочки. Долги перед организацией в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации (письмо Минфина России от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67955).

В любом случае сумма отчислений в резерв не должна превышать:

•  по итогам календарного года - 10% от выручки за этот год;
•  по итогам каждого отчетного периода - большую из величин: 10% от выручки за предыдущий календарный год или 10% от выручки за текущий отчетный период.

По итогам инвентаризации «дебиторки», подпадающей под критерии сомнительного долга, размер резерва корректируют (п. 4 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64583).

Списание безнадежных долгов

Основания для признания «дебиторки» безнадежной проверяют на момент ее списания с баланса (письмо Минфина России от 07.06.2024 № 03-03-06/1/52736). При наличии нескольких оснований для ее списания организация вправе выбрать то из оснований, которое возникло раньше (письма Минфина России от 08.08.2024 № 03-03-06/1/74619, от 07.07.2023 № 03-03-06/1/63639).

Списать за счет резерва можно списать только безнадежные долги, квалифицированные в качестве таковых по вышеуказанным основаниям из п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ, даже если такой долг не учитывался при в формировании резерва (письмо Минфина России от 11.10.2023 № 03-03-06/1/96396).