Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Может ли реорганизованная ИТ-компания применять пониженный тариф «прибыльную» ставку
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/39358 от 28.04.2024
Специалисты главного финансового ведомства в письме от 28.04.2023 № 03-03-06/1/39358 рассказали о применении налоговых преференций ИТ-организацией (располагающей документом о госаккредитации), реорганизованной в форме присоединения к ней двух компаний, ведущих аналогичную деятельность.
ИТ-сфера: быть ли щадящей налоговой нагрузке при реорганизации?
Из анализа законодательных норм представители Минфина России вывели следующее.
Допустим, что компания, к которой в 2023 году присоединились две фирмы, до реорганизации не выполняла условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности и не применяла:
- установленную пунктом 1.15 статьи 284 главного фискального нормативного акта пониженную «прибыльную» ставку;
- закрепленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ «урезанные» тарифы страховых взносов.
В таком случае она не вправе прибегнуть к упомянутым поблажкам после реорганизации.
А если ИТ-организация до «трансформации» использовала указанные преференции? Тогда ей позволено применять их (т.е. пониженную ставку по налогу на прибыль и уменьшенные тарифы страховых взносов) после реорганизации. Но только при выполнении этой компанией условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода.
Важные «модификационные» уточнения
Значимый «довесок» из писем главного финансового ведомства от 08.08.2023 № 03-03-06/1/74177 и от 10.08.2023 № 03-03-06/1/75198. Из совокупности норм Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 14 июля 2022-го № 321-ФЗ вытекает следующее. Предположим, что компания, занятая в области информационных технологий, получила документ о государственной аккредитации до 01.07.2022 и применяла в 2022 году пониженную ставку по налогу на прибыль, льготные тарифы страховых взносов. Только тогда она имеет право на вышеуказанные преференции и после реорганизации в 2023 году, но с учетом выполнения условия о необходимой доле доходов от профильной деятельности в области информационных технологий.
А в письме от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19840 минфиновцы рассмотрели такую ситуацию. ИТ-организация создана в 2023 году. У нее есть документ о госаккредитации. В 2024 году эта компания реорганизована в форме присоединения к ней другой фирмы, ведущей аналогичную деятельность. Так вот, после подобной «трансформации» эта ИТ-организация, по убеждению чиновников, не вправе применять пониженную «прибыльную» ставку и льготный тариф страховых взносов. Ведь упомянутые условия в данной ситуации не выполняются.
И еще. Положение о государственной аккредитации отечественных компаний, ведущих ИТ-деятельность, утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2022-го № 1729.
Об учете поступлений от продажи ПАК в 70%-ной доле IT-доходов
Из последних разъяснений по данной тематике, несомненно, обращает на себя внимание письмо Минфина России от 01.12.2023 № 03-03-06/1/116040. В нем названо условие, при котором поступления от реализации разработанных фирмой программно-аппаратных комплексов учитываются в 70%-ной доле IT-доходов в целях применения нулевой «прибыльной» ставки.
Право на такую поблажку возникает у отечественной IT-компании начиная с налогового периода получения документа о госаккредитации организации, занятой в области информационных технологий. Но также необходимо, чтобы по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов IT-компании, которые учитываются при определении «прибыльной» базы, не менее 70% составляли те, что перечислены в пункте 1.15 статьи 284 НК РФ. К последним, в частности, относятся доходы от реализации разработанных такой компанией ПАК, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Реестр, согласно Постановлению Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236, ведет Минцифры России. Этим же нормативным актом утверждены Правила формирования и ведения данного единого реестра.
Из положений статей 271 и 39 основного фискального НПА минфиновцы вывели следующее. Доход от реализации признается полученным на дату передачи права собственности на товары (результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездного оказания услуг одним лицом другому). Условие же для учета прибытка от реализации фирмой разработанных ею ПАК в 70%-ной доле доходов от IT-деятельности в целях применения льготной ставки таково. Данные комплексы должны значиться в указанном «программном» реестре на дату их продажи.
Финансисты не раз отмечали – содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса перечень видов поступлений, которые включаются в 70%-ную долю IT-доходов, является исчерпывающим. Доходы от оказания услуг и выполнения работ, не поименованных там, в этот норматив не включаются. Например, это касается поступлений от сдачи в аренду программно-аппаратных комплексов, в том числе значащихся в вышеупомянутом едином реестре (см. письма от 23.11.2023 № 03-03-06/1/112586, от 28.09.2023 № 03-03-06/1/92458 и др.).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/39358 от 28.04.2024
Может ли реорганизованная ИТ-компания применять пониженные тарифы по налогу на прибыль и страховые взносы
Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов IT-организацией, реорганизованной в 2023 г. в форме присоединения организаций, осуществляющих аналогичную деятельность.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), имеющей документ о государственной аккредитации ИТ-организации, реорганизованной в 2023 году в форме присоединения к ней двух других организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.
При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Одновременно положениями абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 5 статьи 427 Кодекса установлено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 01.07.2022.
При этом согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 321-ФЗ) организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 01.07.2022 и применяющие в 2022 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 321-ФЗ), в 2022 - 2024 годах вправе применять налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона № 321-ФЗ), при соответствии условиям, установленным указанным пунктом, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 1.15 статьи 284 Кодекса (в редакции Федерального закона № 321-ФЗ).
Также в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона № 321-ФЗ организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 01.07.2022 и применяющие в 2022 году тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, начиная с 01.01.2022 вправе применять тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона № 321-ФЗ), без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона № 321-ФЗ).
Таким образом, если организация, реорганизованная в 2023 году в форме присоединения к ней двух других организаций, до реорганизации не выполняла условие о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности и не применяла установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, то такая ИТ-организация не вправе применять указанные пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов после реорганизации.
В случае если ИТ-организация до реорганизации применяла установленную пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов, она вправе применять указанные пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов после реорганизации при выполнении ею условия о 70-процентной доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода.
