Новые правила признания безнадежных и сомнительных долгов по налогу на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/14801 от 26.02.2026

Минфин России в письме от 26.02.2026 № 03-03-06/1/14801 разъяснил, учитываются ли курсовые разницы при расчете резерва по сомнительным долгам, а также напомнил основания для признания задолженности безнадежной. Разберемся, что такое безнадежная и сомнительная задолженность, когда безнадежный долг признается в расходах и как учитывается курсовая разница.

Суть вопроса налогоплательщика

Плательщик обратился в Минфин России за разъяснением по двум вопросам:

1.  Уточнения про основания для признания задолженности безнадежной в целях налога на прибыль.
2.  Разъяснения по учету задолженности, сформированной за счет курсовых разниц при расчете резерва по сомнительным долгам.

Минфин, отказавшись от оценки конкретной хозяйственной ситуации, дал системные разъяснения по данным вопросам.

Что такое безнадежная задолженность

В п. 1 ст. 266 НК РФ дано определение сомнительного долга. Безнадежный и сомнительный долг не являются синонимами. 

Сомнительный долг – это потенциальный будущий расход. То есть у плательщика есть основания полагать, что образовавшийся в связи с реализацией долг, контрагент не погасит. Признайте задолженность сомнительной, если она соответствует трем критериям:

1.  Долг образовался в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Штрафы, пени и иные санкции, связанные с указанными реализациями, по решению суда, также признаются сомнительными.
2.  Долг не оплачен в срок, установленный договором. 
3.  Долг не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если у налогоплательщика есть кредиторская задолженность перед тем же контрагентом, то сомнительным долгом признается только превышение дебиторской задолженности над кредиторской.

Безнадежный долг – это подтвержденный убыток, который требует списания. 

Закрытый перечень оснований для признания долга безнадежным

По абз. 1 п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются те обязательства перед налогоплательщиком, которые отвечают одному из указанных в пункте критериев. Перечень является закрытым.

• истечение срока исковой давности;
• прекращение обязательства вследствие невозможности исполнения по ГК РФ;
•  прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
•  ликвидация организации-должника (кроме исключений по кредитным долгам, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ);
•  банкротство гражданина-должника с освобождением от исполнения требования и т.д.

Основания для признания долга безнадежным по постановлению судебного пристава

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Ключевыми условиями прекращения долга на таком основании являются:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о деньгах и иных ценностях;
• у должника нет имущества, за счет которого можно погасить долг, а меры со стороны приставов не дали результатов.

Признание сомнительных долгов в расходах

Плательщик вправе формировать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Правила устанавливаются в учетной политике. Созданный резерв используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. 

Норма пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ относит расходы на формирование резервов по сомнительным долгам плательщика, применяющего метод начисления, в состав внереализационных расходов.

Сумма резерва подтверждается проведением инвентаризации дебиторской задолженности. Ревизию проводят на последнее число отчетного (налогового) периода. Она охватывает всю дебиторскую задолженность, которая отвечает критериям ст. 266 НК РФ. Налоговые органы при проверке списания безнадежных долгов вправе запросить инвентаризационные материалы.

Сомнительным долгом не может признаваться задолженность по тем операциям, где доход для целей налога на прибыль признается не по отгрузке, а по факту получения денег, либо иного погашения задолженности (по ст. 271 НК РФ).

Момент признания в доходах и расходах курсовой разницы по обязательствам в иностранной валюте

По общему правилу, с 2022 г. курсовая разница (положительная или отрицательная) признается доходом или расходом только на дату прекращения обязательства. Правила установлены в:

•  пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ (для даты признания доходов);
•  пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (для даты признания расходов).

Получается, что до этого момента курсовая разница не участвует в формировании налоговой базы. Задолженность в части, образовавшейся за счет курсовых разниц, не является сомнительным долгом для целей резерва, поскольку по ней еще не признан доход.

В резерв включается только основное обязательство - сумма в валюте по курсу на дату возникновения, но без учета курсовых разниц как самостоятельного элемента.

Пункт 9 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ устанавливает, что банки не применяют указанный особый порядок признания курсовых разниц.

Минфин России на основе анализа взаимосвязанных норм пришел к выводу, что дебиторская и кредиторская задолженности, в части, которая сформирована за счет курсовых разниц:

•  не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления;
•  не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.