Как применять срок исковой давности к исправлению ошибки, связанной с завышением налоговой базы по НДС

Общий трехлетний срок для исправления ошибок при расчете налоговой базы по НДС начинает течь с даты подачи декларации с ошибкой. Постановление АС Московского округа от 24 марта 2026 г. № Ф05-2566/2026.

Суть спора

В апреле 2021 года организация подала уточненную декларацию по НДС за четвертый квартал 2020 года, в которой была допущена ошибка: компания ошибочно восстановила НДС по авансовым счетам-фактурам, по которым вычет ранее не применяла. Это привело к завышению налоговой базы.

В феврале 2024 года налогоплательщик исправил свою ошибку, подав еще одну уточненную декларацию. В ней уже была указана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.

Налоговая инспекция отказала в возмещении, аргументируя это тем, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, был пропущен.

Суд встал на сторону налогоплательщика.

Трехлетний срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, применяется только в случаях возмещения налога, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, подлежащую уплате. Ошибочное же восстановление НДС не подпадает под действие указанной нормы.

Завышение налоговой базы было выявлено 27 апреля 2021 года. В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, с этой даты и начал исчисляться трехлетний срок для исправления ошибки, и к моменту ее исправления он еще не истек.

То есть возмещение НДС, заявленное по уточненной декларации от 14 февраля 2024 года и направленное на корректировку налоговой базы, является правомерным.