Первоначальная стоимость ОС и учет транспортных расходов

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/80308 от 18.10.2019

В письме Минфин затрагивает два вопроса. Первый касается формирования первоначальной стоимости ОС, с которой связано исчисление среднегодовой стоимости как налоговой базы по налогу на имущество. Второй – о налоговом учете транспортных расходов. 

Что относится к основным средствам 

К основным средствам относятся здания и сооружения, оборудование и вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения в арендованное имущество и др.

Основным средством может быть признан актив, который:

• предназначен для использования в производстве, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или для сдачи в аренду;

• будет использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• не предназначен для последующей перепродажи;

• приносит (в бухгалтерском учете – способен приносить) экономическую выгоду. 

Как определить первоначальную стоимость объекта 

Чтобы принять объект ОС к бухгалтерскому учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость объекта - это величина затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. В первоначальную стоимость ОС входят:

• сумма, перечисленная поставщику, кроме НДС, который принимается к вычету;

• плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;

• оплата работ по договорам строительного подряда;

• стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;

• вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;

• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;

• государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;

• иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Иногда в первоначальную стоимость может быть включена даже зарплата – того сотрудника, который непосредственно участвовал, например, в монтаже сложного оборудования, и ему за это выписали премию.

В общем случае первоначальная стоимость в бухучете фиксируется один раз и изменению не подлежит.

Что касается налога на имущество, то налогом облагается только недвижимость. Причем та недвижимость, которая приобретена для использования в производственных или управленческих целях, а не для перепродажи.

Первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухучета, имеет значение для расчета среднегодовой стоимости, необходимой при расчете налога на имущество. В бухгалтерском учете приобретение недвижимости отражается в обычном порядке. При получении объекта по акту приемки-передачи вы приходуете его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем сюда же относите все связанные с покупкой расходы, и когда он готов к эксплуатации, его нужно перевести на счет 01 «Основные средства». Далее – ежемесячно начислять амортизацию. 

Среднегодовая стоимость 

Среднегодовая стоимость недвижимости рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной в период его эксплуатации амортизации.

Изменение первоначальной стоимости объекта возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Об этом не забыл напомнить Минфин в комментируемом письме.

Нужно быть готовыми к тому, что налоговики будут проверять правильность исчисления налога на имущество. Если они выявят ошибки бухучета, которые привели к его занижению, то компании грозят доначисление налога, пени и штраф. 

Налоговый учет транспортных расходов 

Объект ОС принимается к налоговому учету тоже по первоначальной стоимости, которая формируется из сумм аналогичных расходов (на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до рабочего состояния и др.). Разница в том, что в налоговом учете не учитывают в первоначальной стоимости ОС государственную пошлину, перечисленную в связи с покупкой объекта.

К амортизируемому имуществу в налоговом учете относятся те ОС, которые находятся у компании на правах владения, со сроком полезного использования более 1 года и стоимостной оценкой свыше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

После введения в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта списывается в затраты через механизм амортизации. Стоимость расходов на доставку ОС нужно включать в первоначальную стоимость ОС и также списывать через амортизацию. Но только если они осуществлены до того, как ОС введено в эксплуатацию.

Пример. Амортизационные отчисления

Фирма приобрела станок для использования в основном производстве за 288 000 руб. (в т. ч. НДС 48 000 руб.).

За доставку станка было уплачено 14 400 руб. (в т. ч. НДС 2400 руб.).

Кроме того, за информационные услуги, связанные с его приобретением, фирма заплатила 12 000 руб. (в т. ч. НДС 2000 руб.).

Первоначальная стоимость станка составила 262 000 руб. (288 000 руб. – 48 000 руб. + 14 400 руб. – 2400 руб. + 12 000 руб. – 2000 руб.).

Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).

Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по станку будет равна:

262 000 руб. x 1,667% = 4367,54 руб.

Изменение первоначальной стоимости в налоговом учете также возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. А вот переоценки в налоговом учете не бывает, и та, что проведена в бухгалтерском учете, не учитывается.

Расходы, понесенные после введения объекта в эксплуатацию, нужно учитывать в прочих расходах. Это относится и к транспортным расходам.