Почему суды могут отказать в учете уточненных деклараций?

Постановление Арбитражного суда Московского округа
№А40-312017/2024 от 25.05.2026

Почему суды могут отказать в учете уточненных деклараций?

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л., судей: Каменской О.В., Нагорной А.Н.,

при участии в заседании:

от ООО ЧОП «Илиевы»: Вахрушева М.А. д. от 01.09.25,

от Инспекции Федеральной налоговой службы №   9 по городу Москве: Петрова А.А. д. от 02.12.25, рассмотрев 21 мая 2026 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО ЧОП «Илиевы» на решение Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2025, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2025 по делу № А40-312017/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Илиевы» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве о признании,

УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Илиевы» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО ЧОП «Илиевы») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г.Москве (далее по тексту –Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании уважительными причин пропуска срока и восстановлении срока для подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2018 год, поданных 03.12.2024, о признании уважительными причин пропуска срока и восстановлении срока для подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2019 год, поданных 03.12.2024, о признании уважительными причин пропуска срока и восстановления срока для подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2020 год, поданных 03.12.2024 (с учетом принятого судом уточнения заявленного требования от 02.06.2025).

Решением  Арбитражного  суда города Москвы от 01.08.2025 по делу № А40-312017/2024 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2025 решение  Арбитражного  суда  города  Москвы  от  01.08.2025  по  делу № А40-312017/2024 оставлено без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, установленном статьями 286 и 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с поданной кассационной жалобо ООО ЧОП «Илиевы», в которой общество со ссылкой на нарушение норм материального и процессуального права, просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт.

Поступивший от ИФНС России № 9 по городу Москве отзыв на кассационную жалобу, судом приобщен в материалы дела в порядке статьи 279 АПК РФ.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал, просил жалобу удовлетворить.

Представитель налогового органа возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, во исполнение поручения УФНС России по городу Москве от 06.09.2024 № 24-20/8/108220@ по проведению нижестоящими налоговыми органами анализа деклараций по налогу на прибыль организаций за период с 2018 по 2023 годы, представленных Налогоплательщиками, указанными в приложениях№№ 1.2, 1-6 к данному письму, налоговым органом проведен анализ Налогоплательщиков, а также представленных ими деклараций за период с 2018 по 2023 года, указанных в приложениях №№ 1.2, 1-6 к Поручению.

В ходе проведенного анализа у ООО ЧОП «Илиевы» выявлено наличие ошибок в налоговых декларациях (расчетах по авансовым платежам) по налогу на прибыль организаций за 6, 9 мес. 2020 года, а именно выявлен риск на сумму 546 343 руб. (Федеральный бюджет в размере 81 951 руб., бюджет субъекта Российской Федерации в размере 464 392 руб.).

Таким образом, по мнению налогового органа, расхождение в виде недоплаты авансовых платежей составило 546 343 руб. (из которых: Федеральный бюджет - 81 951 руб., бюджет субъекта Российской Федерации -464 392 руб.).

Кроме того, налоговым органом установлено, что Заявителем не начислены авансовые платежи за 1 квартал 2021 года по строке 310 Листа 02 Раздела 1.2 в сумме 457 883 руб. (Федеральный бюджет - 48 198 руб., бюджет субъекта Российской Федерации - 409 685 руб.) со сроками уплаты до 28.01.2021, 01.03.2021, 29.03.2021.

Налоговым органом в рамках своей компетенции в адрес Общества направлено Уведомление от 03.10.2024 № 16-16-190/5847 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций в том числе за 3,6,9,12 месяцев 2020 года, поскольку по строкам 210-230 "Сумма начисленных авансовых платежей" Листа 02 Деклараций выявлены ошибки.

По вызову налогового органа налогоплательщик для дачи пояснений в Инспекцию не явился.

Однако, после направления уведомления № 16-16-190/5847В от 03.10.2024 о вызове в налоговый орган Общество представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций в том числе за иные налоговые периоды: за 3,6,9 месяцев 2018 года, за 6,9 месяцев 2019 года, а также за 3, 12 месяцев 2020 года, а также с заявленными суммами налога к уменьшению.

На основании представленных Обществом уточненных налоговых деклараций сумма налога к уменьшению составила 5 430 930 руб., сумма налога к доплате составила 4 846 713 руб.

В связи с изменением налоговой базы, а именно увеличением сумм расходов в декларациях, Инспекцией направлено в адрес Заявителя требование от 27.11.2024 № 16-16/119/48447 о представлении документов (информации).

В ответ на требование от 27.11.2024 № 16-16/119/48447 о представлении документов (информации) налогоплательщиком представлены документы, в ходе анализа которых налоговым органом установлено, что данные документы не подтверждают обоснованность изменения Заявителем показателей налоговой базы в декларациях по налогу на прибыль за 2018-2020 гг.

16.12.2024 налоговым органом направлен ответ № 07-18/026295@ на обращение  от  28.11.2024  о  том,  что  по  результатам  предоставленных уточненных деклараций сформированы строки к уменьшению, заблокированные по основаниям, предусмотренным пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, в соответствии с которой совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

Заявитель не отрицает, что трехлетний срок на подачу уточненных налоговых деклараций с целью учета их при определении совокупной налоговой обязанности за период 2018-2020 г.г. истек, и полагает, что срок, предусмотренный подп. 1 п.7 ст. 11.3 НК РФ, необходимо исчислять не ранее возникновения права на уточнение деклараций, а именно, с момента направления Инспекцией требования от 27.11.2024 № 16-16/119/48447 о представлении документов (информации).

Вышеуказанное явилось основанием для обращения в суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходя из того, что положениями ст. 11.3 НК РФ установлен пресекательный срок на проведение налогоплательщиком действия по формированию представляемыми уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета, представление заявителем уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с суммами налога к уменьшению является необоснованным.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами  суда  первой  инстанции  согласился,  признал  их  правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы ООО ЧОП «Илиевы», изложенные в кассационной жалобе, были исследованы судами и обоснованно отклонены на основании следующего.

Судами установлено, что суммы переплат образованы за пределами трехлетнего срока по операциям, не связанным с представлением уточненных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций и налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2018-2020 гг., по представленным уточненным декларациям сформированы строки к уменьшению, правомерно заблокированные по основаниям, предусмотренным п.п. 3.1 п. 5  ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Вышеприведенные  положения,  согласно  части  первой  статьи  5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -Федеральный закон № 263-ФЗ), вступили в силу с 01.01.2023 и распространяют свое действие на правоотношения после 01.01.2023.

При этом рассматриваемые положения по своей сути устанавливают пресекательный срок на произведение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) после 01.01.2023 действия по формированию представляемыми (соответственно, по предшествующим дню представления отчетным (налоговым) периодам) уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета, в отношении положительного значения которого Кодексом не установлено каких-либо ограничений на возврат соответствующей суммы на счет налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента) или зачет в порядке статьи 78 Кодекса.

Необходимо отметить, что ранее до вступления в силу положений Федерального закона № 263-ФЗ на уровне Кодекса были установлены нормы (пункт 7 статьи 78 Кодекса, пункт 3 статьи 79 Кодекса), также определявшие трехлетний пресекательный срок, исчисляемый с установленных указанными нормами сроков (дней), на возврат/зачет излишне уплаченного либо на возврат излишне взысканного налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа.

Таким образом, дата направления Инспекцией требования о представлении документов (информации) не имеет безусловного юридического значения для исчисления трехлетнего срока, предусмотренного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, ввиду того, что положениями ст. 11.3 НК РФ установлен пресекательный срок на произведение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) после 01.01.2023 действия по формированию представляемыми уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо единого налогового счета.

Кроме того, в требовании Инспекции не было указания на предоставление уточненных налоговых деклараций, данное действие было совершено обществом по своей инициативе, в связи с выявленными налоговым органом несоответствиями.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отказе в удовлетворении требований общества.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводы нижестоящих судов, направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, которая в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Доводы подателя жалобы сводятся к несогласию с принятыми по делу судебными актами, выводы судов не опровергают, ранее заявлялись в судах нижестоящих инстанций и получили надлежащую правовую оценку и отклонены.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой  правильности  применения  судами  норм  материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (ч. ч. 1, 3 ст. 286 АПК РФ).

При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов, суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу, нормы материального права применены ими правильно.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, способных повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:

ПОСТАНОВИЛ:

 решение Арбитражного суда города Москвы от 01.08.2025, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2025 по делу № А40-312017/2024 – оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.